補(bǔ)充資產(chǎn)專題第7號準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換-wenkub
2023-01-22 21:41:13 本頁面
【正文】 通常情況下，企業(yè)發(fā)生的各項交易都是貨幣性交易，如，以現(xiàn)金購買原材料，以現(xiàn)金償還債務(wù)等，涉及貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債等的交易，屬于貨幣性交易。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 ? 2． 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ? 4． 貨幣性資產(chǎn)交換的特點：以放棄貨幣性資產(chǎn)的方式換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 ? 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于 25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則； ? 支付補(bǔ)價的企業(yè) ： 支付補(bǔ)價 /（支付補(bǔ)價 +換出資產(chǎn)公允價值）或換入資產(chǎn)公允價值 ＜ 25%，屬于。 只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改善，該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。如以存貨換設(shè)備。 （ 3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，即國際準(zhǔn)則所稱的 “ 主體特定價值 ” 。 1. 該計量需非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件： （ 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 3． 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量 ? 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 1. 該計量適用于未同時滿足上述條件（該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和公允價值能夠可靠地計量）的非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 各項換入資產(chǎn)的成本 =換入各項資產(chǎn)的公允價值 /換入資產(chǎn)公允價值總額 換入資產(chǎn)的成本總額 2. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 ，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。甲公司： 借：固定資產(chǎn) —經(jīng)營設(shè)備 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 20400 ? 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 辦公設(shè)備 80000 [續(xù)例 1] 假設(shè)甲公司另支付 5000元銀行存款給乙公司。 借：固定資產(chǎn) —經(jīng)營設(shè)備 145400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 20400 銀行存款 5000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 辦公設(shè)備 80000 （二）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn) ? 以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)，指以同類固定資產(chǎn)交換，也包括非同類固定資產(chǎn)的交換。換出機(jī)器設(shè)備的原值為 80000元，已提折舊 30000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000元，公允價值不可計量。甲公司另支付現(xiàn)金 10萬元給乙公司。 ? 甲公司換入辦公樓的入賬價值，應(yīng)為換出倉庫的公允價值加上支付的補(bǔ)價和稅費。甲公司收到乙公司支付的銀行存款 4000元。 甲公司的會計核算如下： 借 :固定資產(chǎn) 256340 銀行存款 4000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2022 貸 :無形資產(chǎn) 230000 銀行存款 340 營業(yè)外收入 — 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 32022 （四）以投資換入固定資產(chǎn) [例 5]甲公司以持有的 A公司的長期股權(quán)投資交換 B公司的一臺升降機(jī)。 ? 甲公司支付補(bǔ)價： 4050/（ 4050+85000） =%＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。華盛公司房屋的原值為 800000元，在交換日的累計折舊為 250000元，公允價值為 600000元；申通公司汽車的原值為202200元，在交換日的累計折舊為 90000元，公允價值為 120220元；設(shè)備的原值為 500000元，在交換日在累計折舊為 40000元，公允價值為480000元。 ? 汽車的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例 ? ＝ 120220/(120220＋ 480000)＝ 20% ? 設(shè)備的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例 ? ＝ 480000/(120220＋ 480000)＝ 80% ? 換入汽車入賬價值＝ 570000 20%＝ 114000 ? 換入設(shè)備入賬價值＝ 570000 80%＝ 456000 ? （ 1）將換出資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入清理 ? 借：固定資產(chǎn)清理 550000 ? 累計折舊 250000 ? 貸：固定資產(chǎn) —房屋 800000 ? （ 2）以換入資產(chǎn)的公允價值入賬，確認(rèn)損益 借：固定資產(chǎn) —汽車 114000 —設(shè)備 456000 貸：固定資產(chǎn)清理 550000 營業(yè)外收入 —非貨幣性資產(chǎn)交
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