【正文】 第 11章 補(bǔ)充：第 7號具體準(zhǔn)則 —非貨幣性資產(chǎn)交換 主要內(nèi)容： 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量 ? 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能可靠計量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的披露 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 ? 1． 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 ? 2． 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ? 3． 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目屬于非貨幣性資產(chǎn)的包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。 ? 通常情況下，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易都是貨幣性交易，如，以現(xiàn)金購買原材料，以現(xiàn)金償還債務(wù)等，涉及貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債等的交易，屬于貨幣性交易。 ? 4． 貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)：以放棄貨幣性資產(chǎn)的方式換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。比如，企業(yè)以 100萬元購入生產(chǎn)用設(shè)備，在這項(xiàng)交易中企業(yè)放棄的是貨幣性資產(chǎn)，獲得的是非貨幣性資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）。而非貨幣性資產(chǎn)交易是以非貨幣性資產(chǎn)的交換作為前提的，在這種交換中不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，如，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品換入所需的原材料，在這項(xiàng)交易中，企業(yè)換出的產(chǎn)品屬于非貨幣性資產(chǎn)，而換入的原材料也是非貨幣性資產(chǎn)，沒有涉及貨幣性資產(chǎn)。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ? 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 ? 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于 25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則； ? 支付補(bǔ)價的企業(yè) ： 支付補(bǔ)價 /（支付補(bǔ)價 +換出資產(chǎn)公允價值）或換入資產(chǎn)公允價值 ＜ 25%，屬于。 ? 收到補(bǔ)價的企業(yè) ： 收到補(bǔ)價 /（收到補(bǔ)價 +換入資產(chǎn)公允價值）或換出資產(chǎn)公允價值 ＜ 25%，屬于。 ? 高于 25%（含 25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量 一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 （一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的意義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改善，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （二）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件 滿足下列之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 這種情況通常包括下列情形： （ 1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。如以存貨換設(shè)備。 （ 2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。如企業(yè)出租公寓樓給企業(yè)和租給個人風(fēng)險不同。 （ 3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，即國際準(zhǔn)則所稱的 “ 主體特定價值 ” 。 （三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量 （一） 以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 1. 該計量需非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件： （ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 2. 發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 1） 支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 （ 2） 收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 3． 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量 ? 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 （ 1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn) 存在活躍市場 。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的 市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn) 不存在