高財(cái)：第七章－－集團(tuán)內(nèi)部交易：固定資產(chǎn)交易-資料下載頁(yè)
2025-01-07 01:52本頁(yè)面
【正文】 對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 [(2 000萬(wàn)元一 400萬(wàn)元 ) 20％ ] 3 200 000 ? 貸：投資收益 3 200 000 2022/2/4 高財(cái) 26 ? 甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 (1 000萬(wàn)元 20％ )2 000 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 (600萬(wàn)元 20％ )l 200 000 ? 投資收益 800 000 ? 注意：以上分錄是合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄 2022/2/4 高財(cái) 27 ? ② 對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的 逆流交易 ，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售 )，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。 ? 因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。 投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2022/2/4 高財(cái) 28 ? 【 例 6】 甲企業(yè)于 20 7年 1月取得乙公司 20％有表決權(quán)股份。能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 20 7年 8月，乙公司將其成本為 600萬(wàn)元的某商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。 ? 甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 (28 000 000 20％ ) 5 600 000 ? 貸：投資收益 5 600 000 2022/2/4 高財(cái) 29 ? 進(jìn)行上述處理后， 投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 800 000 ? 貸：存貨 800 000 ? ? 假定在 20 8年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 8年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬(wàn)元。 2022/2/4 高財(cái) 30 ? 特別說(shuō)明 ：投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。
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