【導(dǎo)讀】中級財(cái)管第七章稅務(wù)管理。第一部分本章框架。概述原則合法總體目標(biāo)成本效益事先籌劃內(nèi)容信息、計(jì)劃、業(yè)務(wù)、實(shí)務(wù)、行政?；I資稅務(wù)債務(wù)借款、債券、企業(yè)之間、費(fèi)用、租賃的籌劃權(quán)益。股票、留存收益、吸收直接投資、籌劃。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%、籌劃。直接方向、地點(diǎn)、方式、組織、籌劃。采購對象運(yùn)費(fèi)代購結(jié)算時(shí)間專用發(fā)票、籌劃。生產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)、人工、費(fèi)用、籌劃。銷售實(shí)現(xiàn)方式、促銷方式、特殊銷售、籌劃。所得稅應(yīng)稅不征稅免稅扣除優(yōu)惠、籌劃。分配現(xiàn)金股利、股票股利、籌劃。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對案例。有助于提高財(cái)務(wù)管理水平?；I劃、重大活動(dòng)、方案優(yōu)選。登記申報(bào)繳納發(fā)票減免延期。證照稽查復(fù)議訴訟索賠。發(fā)行債券定期還本付息分期付息。企業(yè)之間財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心發(fā)揮整體籌資優(yōu)勢。發(fā)行股票資金成本不能稅前扣除評估、審計(jì)、發(fā)行、公證費(fèi)。形成權(quán)益稅后付息。組織具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。上市股票不足2個(gè)月繳稅。息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25%。

　　

【正文】 權(quán)限 完善申報(bào)表的編制復(fù)核審批、稅款繳納 提供、保管涉稅資料 一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 （五）涉稅信息管理體制和溝通機(jī)制 企業(yè)要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度； 要逐步將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作。 （六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)和監(jiān)督 定期對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效性進(jìn)行評估審核、改 進(jìn)，可以有內(nèi)部控制評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行，也可委托有資質(zhì)的中 介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)評估報(bào)告的建議，不斷改進(jìn)。 二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析 例 7— 19：某公司一般納稅人，有良好的納稅記錄。 2020年初，該公司涉嫌虛開專用發(fā)票，涉及偷稅 74萬， 被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門以“取得虛開專用發(fā)票”的偷稅行為，處以 補(bǔ)繳稅款 74萬、罰款 148萬的處罰決定。 虛開經(jīng)過如下： 2020年底，該公司從某工貿(mào)公司購進(jìn) 配件 ，約定如期交貨全部付款。該公司派一位新 業(yè)務(wù)員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，取得對方虛開的專用發(fā)票。由于 業(yè)務(wù)員經(jīng)驗(yàn)不足，未能發(fā)現(xiàn)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門未認(rèn)真鑒別， 直接入賬。 分析：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，注意審查，建立規(guī)范審 核程序。 例 7— 20：某公司是納稅大戶，與稅務(wù)關(guān)系良好。 2020年 12月，公司應(yīng)交增值稅 350萬，未及時(shí)繳納。元旦 后，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催促，公司未重視。稅務(wù)與 2020年 2月 下達(dá)處罰通知書，責(zé)令立即解繳，并處罰欠稅款 50%，每 日加收滯納金 %。共 。公司悔之已晚。 分析：公司不該存僥幸心理。稅法規(guī)定：逾期未繳。 追繳，每日 %滯納金，罰款 50%— 5倍。 特殊困難（不可抗力的重大損失；意外事故；政策調(diào) 整的重大影響；三角債或貸款拖欠；當(dāng)期貨幣資金除支付 工資和社保外，不足以繳稅），可以申請延期繳納，最長 不超過 3個(gè)月。 企業(yè)必要時(shí)可申請延期繳納。 例 7— 21：某公司注冊資本 200萬。 2020年 7月，根據(jù) 群眾舉報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就該公司 2020— 2020年賬外收入情 況進(jìn)行調(diào)查，查獲小金庫的賬證；查實(shí) 2020— 2020年以 內(nèi)部結(jié)算單的方法，將出售廢料、租金收入（均為現(xiàn)金） 列入帳外，偷逃稅款；同時(shí)，通過小金庫支付管理人員各 項(xiàng)津貼，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出 補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所 得稅、房產(chǎn)稅等 ，并處罰款 。 分析：賬外賬與小金庫違背現(xiàn)金管理規(guī)定、內(nèi)部財(cái)務(wù) 管理制度，也屬于偷稅。 對于偷稅：補(bǔ)繳；并處 50%— 5倍罰款；構(gòu)成犯罪 的，追究刑事責(zé)任。對于扣繳義務(wù)人，不繳或少繳已收已 扣稅款，追繳， 50%— 5倍罰款；構(gòu)成犯罪的刑事責(zé)任。 這是典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無效。 第三部分 歷年試題解析 2020年第 7章稅務(wù)管理試題解析 單選：“公司實(shí)施稅務(wù)管理要求所能增加的收益超 過稅務(wù)管理成本”體現(xiàn)的原則是（ ）。 A、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化原則 B、依法納稅原則 C、稅務(wù)支出最小化原則 D、成本效益原則 解析：當(dāng)然是 D 多選：下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容的是 （ ）。 A、稅務(wù)信息管理 B、稅務(wù)計(jì)劃管理 C、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 D、稅務(wù)征收管理 解析： D是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事 D ABC 判斷題：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是為避免多繳稅采取 的管理對策和措施，應(yīng)由財(cái)務(wù)部作出指導(dǎo)并監(jiān)督（ ） 解析：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是為避免偷稅行為，由董事會(huì)監(jiān) 督并參與決策。 計(jì)算分析題：見下頁 X 計(jì)算分析題： D公司總部在北京，產(chǎn)品主要市場在 北方。為了擴(kuò)大銷售，準(zhǔn)備開拓長三角地區(qū)，在上海浦東 設(shè)分支機(jī)構(gòu)，有三個(gè)設(shè)置方案：甲、設(shè)立子公司；乙、設(shè) 立分公司；丙、先設(shè)分公司，一年后注銷，再設(shè)子公司。 總部及浦東分支機(jī)構(gòu)資料如下： 資料一、預(yù)計(jì)總部 2020年 — 2020年各年應(yīng)納稅所得額 分別為 1000、 1100、 1200、 1300、 1400、 1500萬元； 資料二、預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu) 2020年 — 2020年應(yīng)納稅所得額 分別為 1000、 200、 200、 300、 300、 400萬； 假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳，有總公司統(tǒng)一匯 繳。上海浦東新區(qū)稅率 15%。 要求：計(jì)算不同方案下 2020— 2020累計(jì)應(yīng)納稅額，從 稅收籌劃角度分析確定最佳方案。 解析： （ 1）甲方案：子公司累計(jì)應(yīng)納稅額 =（ 1000+200+200+300+300+400） 15%=60 總部 =（ 1000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%=1875 合計(jì)： 1935萬。 （ 2）方案乙：匯總 【 （ 10001000） +（ 1100+200） +（ 1200+200） +（ 1300+300） +（ 1400+300） +（ 1500+300） 】 25%=1975 （ 3）方案丙 ： （ 10001000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%+（ 200+200+300+300+400） 15%=1835 選丙方案。 ? 2020年還有一道綜合體，請?jiān)跂|奧指導(dǎo)書上練習(xí)。 2020年第七章試題：共 9分 單選： ％，某公司適用的所得 稅稅率為２５％。出于追求最大稅后收益的考慮，該公司決定購買 一種金融債券．該金融債券的利率至少應(yīng)為（） ％ ％ ％ ％ 【 答案 】 D 【 解析 】 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得 稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅。所以本題中 購買金融債券要想獲得與購買國債相同的收益率，其利率應(yīng)為 3%/ （ 125%） =4%。（見教材 233頁） 本題國債利率是一種比較標(biāo)準(zhǔn)。買國債利息不交稅；買金融 債券利息要交稅，其稅后收益應(yīng)當(dāng)不低于國債。所以金融證券利率 x（ 125%） =3%， x=3%/（ 125%） =4% 多選：下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循 的原則有（ ）。 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 企業(yè)稅務(wù)管理必須遵循以下原則：合法性原 則、服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則、成本效益原則、事 先籌劃原則。（見教材 225頁） ABC肯定都符合題意，只有 D需要研究。財(cái)務(wù)管理 目標(biāo)中有避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這與稅務(wù)管理原則是一致的，所 以應(yīng)當(dāng)選。 判斷：企業(yè)可以通過將部分產(chǎn)品成本計(jì)入研究開 發(fā)費(fèi)用的方式進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅負(fù)。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 企業(yè)開展稅務(wù)管理必須遵守國家的各項(xiàng)法律 ﹑ 法規(guī)以及規(guī)章制度。把部分產(chǎn)品成本計(jì)入研究開發(fā)費(fèi) 用，違反里會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于成本歸集的相關(guān)規(guī)定。 這不是違法嗎？ 本題說法明顯違法，稅收籌劃首先必須守法，本題 的做法是偷稅。本體結(jié)合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解就可以 明白，這是白送的分。 計(jì)算分析題：見東奧練習(xí)冊。 第四部分 章節(jié)練習(xí)題 ? 做東奧練習(xí)題之前的基礎(chǔ)練習(xí) （共 109分） 一、單選（每小題 1分，共 15分） 企業(yè)稅務(wù)管理的主要內(nèi)涵是對涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí) 務(wù)所實(shí)施的全過程管理行為，不包括（ C ） A、研究和分析 B、計(jì)劃和籌劃 C、轉(zhuǎn)移和延遲 D、協(xié)調(diào)和溝通 以下不屬于稅務(wù)管理的意義的是（ D ） A、有助于科學(xué)的財(cái)務(wù)決策 B、有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo) C、有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平 D、有助于企業(yè)合理避稅 以下不屬于企業(yè)稅務(wù)管理原則的是（ D ） A、符合財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo) B、合法性原則 C、成本效益原則 D、事先籌劃原則與事后補(bǔ)救結(jié)合 以下不屬于稅務(wù)管理內(nèi)容的是（ A ） A、稅務(wù)法制管理 B、稅務(wù)計(jì)劃管理 C、納稅實(shí)務(wù)管理 D、稅務(wù)行政管理 對歷年納稅情況的研究屬于（ A ） A、稅務(wù)信息管理 B、稅務(wù)行政管理 C、納稅實(shí)務(wù)管理 D、涉稅業(yè)務(wù)管理 發(fā)票管理屬于（ B ） A、涉稅業(yè)務(wù) B、納稅實(shí)務(wù)管理 C、稅務(wù)行政管理 D、稅務(wù)信息管理 稅務(wù)管理的前提是（ B ） A、納稅籌劃 B、依法納稅 C、動(dòng)態(tài)管理 D、降低稅負(fù) 以下不屬于銀行借款的稅務(wù)管理內(nèi)容的是（ D ） A、不同還本付息方式的現(xiàn)金流出時(shí)間 B、不同還本付息方式的現(xiàn)金流出金額 C、優(yōu)選應(yīng)納所得稅總額最小的換本付息方式 D、銀行借款的使用項(xiàng)目的不同稅負(fù)水平 通過（ C ），可以發(fā)揮集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢實(shí)現(xiàn) 整體對外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的涉稅差異，實(shí)現(xiàn) 稅務(wù)管理的目標(biāo) A、銀行借款的稅務(wù)管理 B、發(fā)行債券的稅務(wù)管理 C、企業(yè)間資金稅務(wù)管理 D、借款費(fèi)用稅務(wù)管理 以下借款費(fèi)用在符合稅法相關(guān)規(guī)定時(shí)可以直接稅 前扣除（ A ） A、不符合資本化條件的借款費(fèi)用 B、符合資本化條件的借款費(fèi)用 C、發(fā)向債券的本金 D、銀行借款的本金 1以下租賃的租金支出在符合相關(guān)規(guī)定時(shí)可以直接 稅前扣除稅前扣除（ B ） A 、融資租賃 B、經(jīng)營租賃 C、期初支付 D、期末支付 1發(fā)行股票稅務(wù)管理需要考慮的事項(xiàng)不包括（ D） A、稅后付息 B、評估費(fèi) C、公證費(fèi) D、留存收益 1吸收直接投資時(shí)企業(yè)支付的紅利不能稅前扣除， 企業(yè)需要考慮到事項(xiàng)不包括（ B ） A、自身資本結(jié)構(gòu) B、投資方的涉稅事項(xiàng) C、權(quán)益融資成本 D、債務(wù)融資成本 1以下籌資方式中，減少稅負(fù)效果比較明顯的是 （ C ） A、發(fā)行股票籌資 B、吸收直接投資 C、留存收益籌資 D、發(fā)行債券籌資 1以下支出不能稅前扣除的是（ B ） A、銀行借款利息 B、吸收直接投資的分紅 C、發(fā)行債券利息 D、經(jīng)營租賃租金 二、多選（每小題 2分，共 24分） 以下屬于可以稅前加計(jì)扣除 50%的是（ AB ） A、研發(fā)無形資產(chǎn)過程不符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用 B、研發(fā)無形資產(chǎn)過程符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用 C、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的管理費(fèi)用