【正文】 購進(jìn)扣稅法，大量進(jìn)貨或虛假進(jìn)貨，增大當(dāng)期進(jìn)項稅額，然后辦理退貨延期緩繳應(yīng)納增值稅；將倉庫明細(xì)賬數(shù)量與財務(wù)材料明細(xì)賬核對，看有無實(shí)際已發(fā)生退貨，未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況。 91 ? 案例 1：這筆 “捐贈”業(yè)務(wù)如何 進(jìn)行稅務(wù)處理 （ 4）平銷返利 92 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： ① 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按 93 ② 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 ③ 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 94 （ 1）新條例刪除了固定資產(chǎn)不得扣除的規(guī)定 （ 2）不得抵扣的進(jìn)項包括用于個人消費(fèi)的貨物，個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 （ 3）非增值稅應(yīng)稅項目不得抵扣，非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程 （ 4） 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣 新增值稅條例中關(guān)于抵扣的規(guī)定 1 95 ? 條例規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物及在產(chǎn)品 ?產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅金不得抵扣 ? 實(shí)施細(xì)則：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。刪除了自然災(zāi)害損失 。 新增值稅條例中關(guān)于抵扣的規(guī)定 2 96 ? 允許扣除的抵扣憑證包括： – 增值稅專用發(fā)票 – 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 – 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 – 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 – 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) – 廢舊物資專用發(fā)票 六、增值稅抵扣憑證的檢查 97 虛開增值稅專用發(fā)票的檢查方法 ? 分析納稅人的有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，判斷是否存在虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票的可能。對經(jīng)營和申報上比較特殊的企業(yè)，加強(qiáng)重點(diǎn)檢查。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾類企業(yè)：一是經(jīng)常性零申報的企業(yè)；二是銷售額增長較快，稅負(fù)率反而下降的企業(yè)；三是長期進(jìn)項稅額大于銷項稅額的企業(yè)（也稱負(fù)申報企業(yè)）；四是申報的銷售額與該企業(yè)的經(jīng)營場所、注冊資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、從業(yè)人員、經(jīng)營費(fèi)用不匹配的企業(yè)；五是進(jìn)項抵扣憑證多是“四小票”的企業(yè)；六是抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè)；七是購銷對象較分散且變化頻繁，往往大多只有單筆業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；八是經(jīng)營活動使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。 98 （ 1）核實(shí)貨物購銷的真實(shí)性： ? 審查納稅人經(jīng)營項目、經(jīng)營方式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、盈利能力、貨物流向等，分析是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑；檢查有關(guān)原始憑證，如購銷合同、材料入庫單、驗收單、成品出庫單、提貨單、托運(yùn)單等，核對企業(yè)的資金流向和票據(jù)流向，核實(shí)其是否存在虛假的貨物購銷業(yè)務(wù)。 （ 2）調(diào)查資金流向的真實(shí)性。 ? 檢查中，應(yīng)盡量了解和掌握企業(yè)銀行賬號和涉案人員如法定代表人、廠長、出納、主要業(yè)務(wù)人員和其他相關(guān)人員的個人銀行存款賬號或卡號，通過銀行協(xié)查核實(shí)資金的實(shí)際流向情況。如果資金回流到受票企業(yè)，則該企業(yè)可能存在虛開發(fā)票的問題。 （ 3）協(xié)查發(fā)票開具的真實(shí)性。 ? 在虛開發(fā)票案件的檢查中，對有疑問的進(jìn)項發(fā)票和銷項發(fā)票應(yīng)向受票地或開票地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查，核實(shí)購銷業(yè)務(wù)和票面內(nèi)容的真實(shí)性。 99 案例 1：某煤碳經(jīng)營企業(yè)從湖北孝感某納稅人處購入煤碳，共 6張發(fā)票，磅單（無錫當(dāng)?shù)兀⒏犊顟{證、對方簽字的收款證明均有。開票方名稱：湖北孝感某機(jī)械加工廠？ 案例 2：納稅評估發(fā)現(xiàn)的 虛開案 100 ? 政策： ? 國稅發(fā) 【 1995】 192號規(guī)定：對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。 關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的處理 101 ? 國稅發(fā) [1997]134號 :受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 ? 納稅人以上述方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。 102 ? 國稅發(fā) 【 2021】 187號文規(guī)定： （ 1）購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 （ 2）購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅。 103 ? 國稅函 【 2021】 536號文規(guī)定：對故意接受虛開增值稅專用發(fā)票或者故意接受虛開可抵扣稅款的其他發(fā)票（憑證）偷逃稅款、騙取出口退稅的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須至少對其三年內(nèi)的稅收繳納情況進(jìn)行全面檢查；凡檢查發(fā)現(xiàn)問題的，還要依法追溯到以前年度。經(jīng)調(diào)查取證認(rèn)定為故意接受虛開發(fā)票的，要排除各方干擾，依法從重處罰，不得以任何理由拖延推諉。 ? 國稅函 〔 2021〕 1240號 (《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù) 》 )：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條 “ 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款 ” 的情形，不適用該條 “ 稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金 ” 的規(guī)定。 104 ? 進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題2021年 3月， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2021]350號）明確：納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。 其他抵扣憑證的檢查 105 常見問題 （ 1）取得虛假的海關(guān)完稅憑證抵扣稅款。 （ 2）接受虛開的或開具不規(guī)范的其他抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。 （ 3）虛開其他抵扣憑證。 （ 4）虛構(gòu)廢舊物資采購業(yè)務(wù)，讓廢舊物資回收經(jīng)營單位故意為自己虛開發(fā)票。 （ 5）取得小規(guī)模納稅人開具的虛假農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票抵扣稅款。 106 ? 審查的重點(diǎn)： （ 1）審查購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性 （ 2）開具是否規(guī)范 107 七、增值稅優(yōu)惠的檢查 （一）優(yōu)惠方式： ? 免征增值稅 ? 起征點(diǎn) ? 免稅項目 ? 減稅項目 ? 先征后退項目（先征后返） ? 即征即退項目 108 下列項目免征增值稅： ； ； ； 、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； ； 。 109 ? 起征點(diǎn)： ? 銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅； ? 起征點(diǎn)只適用于個人和個體工商戶 110 （二）常見問題 ? 擅自擴(kuò)大減免稅范圍，將應(yīng)稅項目混入減免稅項目中 ? 人為調(diào)節(jié)征免稅期間的銷售收入和進(jìn)項稅額，騙取稅收優(yōu)惠 ? 編造虛假資料，騙取享受稅收優(yōu)惠資格 ? 案例：福利企業(yè)的案子 111 （三）檢查方法 ? 檢查納稅人享受減免稅項目是否符合政策規(guī)定。主要是檢查納稅人的具體經(jīng)營項目，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、配方比例和產(chǎn)品用途，等實(shí)際情況，查看是否與企業(yè)提供的資料相吻合，分別核實(shí)減免稅項目和應(yīng)稅項目的范圍； ? 核對分析納稅人免稅期開始或結(jié)束前后臨近月份的銷售收入、原材料購入、進(jìn)項稅額抵扣是否存在異常變動； ? 詢問調(diào)查企業(yè)安置的殘疾人員，到生產(chǎn)車間實(shí)地了解殘疾人上崗情況，核對企業(yè)上報的資料，查實(shí)有無編造虛假的安置殘疾人人數(shù)的情況，騙取增值稅即征即退稅收優(yōu)惠。 ? 實(shí)地到生產(chǎn)車間調(diào)查了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、原材料耗用比例（配方）、產(chǎn)品用途 112 國稅函 〔 2021〕 624號： ?天然硫磺是指從天然硫磺礦中開采得到的硫磺，屬于《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知 》 （ 財稅 〔 1994〕 第 22號 ）中規(guī)定的非金屬礦采選產(chǎn)品，適用 13%的增值稅稅率。經(jīng)加工制得的硫磺是指從天然氣、原油等含硫物中經(jīng)脫硫等工藝加工制得，不屬于非金屬礦采選產(chǎn)品，適用 17%的增值稅稅率。 ?鑒于目前我國進(jìn)口和自行生產(chǎn)的硫磺中均是經(jīng)加工制得的硫磺，因此，執(zhí)行中硫磺的適用稅率為 17%。 國稅函 [2021]599號 ： 商品混凝土征收增值稅。國家稅務(wù)總局下發(fā) 《 關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知 》 ，規(guī)定自發(fā)布之日起，以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土實(shí)行簡易辦法征收，對其他商品混凝土按照適用稅率征收。 113 財稅 〔 2021〕 7號 ： 自 2021年 2月 1日起，硝酸銨適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為 17％，同時不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策。 財稅 〔 2021〕 101號 ： 自 2021年 9月 1日起，鹽適用增值稅稅率由 17%統(tǒng)一調(diào)整為 13%。 本通知所稱鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。 財稅 〔 2021〕 72號 ： 自 2021年 7月 1日起，二甲醚 (CH3OCH3)按 13%的增值稅稅率征收增值稅。 114 財稅 〔 2021〕 171號 : ? 自 2021年 1月 1日起 ，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到17%； 食用鹽仍適用 13%的增值稅稅率 115 促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠 財稅 (2021)92號規(guī)定：對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所在地適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 6倍確定，但最高不得超過每人每年 。 增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到 50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到 50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。 單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。