【正文】 年實(shí)現(xiàn)的所得稅款比 2021年（ 第二次購置前一年 ） 新增 130萬元 （ 200－ 70＝ 130120） 。 因此 ， 可以抵免第二次購置設(shè)備應(yīng)抵的 120萬元 。 這樣 ， 抵免后 2021年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： ? 200－ 80－ 120＝ 0（ 萬元 ） ? 另一種情況：如果 2021年度購置的設(shè)備金額為 400萬元 ， 那么 ， 允許 2021－ 2021年抵免的金額為 160萬元 （ 400 40％ ） 。 由于 2021年實(shí)現(xiàn)的稅款比第二次購置前一年新增稅款只有 130萬元 ， 按規(guī)定可以在 2021年抵免企業(yè)所得稅 130萬元 ， 但抵免后 2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為： 200－ 80－ 130＝ － 10（ 萬元 ） ， 故這里只能抵免企業(yè)所得稅 120萬元 ， 剩下的 40萬元（ 160－ 120） 留待 2021年至 2021年的三年內(nèi)抵扣 。 享受全部抵免后 ， 該企業(yè) 2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 0。 ： ； :； ： 41 ? 注意事項(xiàng)一： ? 1. 財(cái)政撥款購置的設(shè)備不享受抵免 ， 對(duì)既有財(cái)政撥款 ， 又有企業(yè)自籌資金或銀行貸款購置的設(shè)備 ， 應(yīng)按比例計(jì)算 。 ? 2． 享受抵免的設(shè)備僅指設(shè)備購置發(fā)票的金額 ， 不包括與設(shè)備有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝調(diào)試費(fèi)等項(xiàng)目 。 ? 3． 享受抵免的設(shè)備按規(guī)定提取的折舊 ， 仍可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除 。 ? 4． 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅 ， 計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù) ， 但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額 。 ? 5． 企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備 ， 在購置之日起 5年內(nèi)出租 、 轉(zhuǎn)讓的 ， 應(yīng)在出租 、 轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款 。 ： ； :； ： 42 ? 6． 如果設(shè)備購置前一年度享受所得稅減免稅優(yōu)惠 ， 則計(jì)算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為享受減稅后的應(yīng)納稅額 ，如果基期免征企業(yè)所得稅 ， 則計(jì)算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為零 。 ? 7． 關(guān)于同一技改項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的計(jì)算問題 。 “ 同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資 ， 均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額 ， 以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ， 在規(guī)定的期限內(nèi)抵免 ” 。 《 條規(guī)定 ， “ 企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅額 ， 不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額 ， 如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí) ， 未予抵免的投資額 ， 可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免 ， 但抵免的期限最長不得超過五年 ” 。 ： ； :； ： 43 ? 注意事項(xiàng)二： ? （ 1） 當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備時(shí) ， 在同一抵免年底內(nèi) ， 對(duì)以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額 ， 即 “ 先購置設(shè)備先抵免 ， 后購置設(shè)備后抵免 ” 。 ? （ 2） 當(dāng)計(jì)算后購置設(shè)備的抵免額時(shí) ， “ 新增稅款 ”可能會(huì)因本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額 ， 而不足抵免后購置設(shè)備的抵免額 。 所以 ， 當(dāng)按照 “ 設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ” 時(shí) ， 如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù) ，那么確定后購置設(shè)備的抵免額應(yīng)充分考慮抵免后應(yīng)納稅所得稅額以零為限 ， 不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免 。 ? （ 3） 當(dāng)存在分年度購置設(shè)備在同一年度中享受抵免時(shí) ， 不能保證 “ 全部抵免后的應(yīng)納稅款大于或等于設(shè)備購置 （ 任何一次購置 ） 前一年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅稅額 ” 。 ： ； :； ： 44 案例 22 會(huì)計(jì)與所得稅 ? 不同的存貨計(jì)價(jià)，稅收現(xiàn)值不同 ： ； :； ： 45 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來調(diào)節(jié)不同納稅主體之間的利潤水平，從而降低企業(yè)總體稅負(fù)成本。 ： ； :； ： 46 魏嶷 德雷斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 1533案例 : . 中國外資企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格1. 產(chǎn)生原因( 1 ) 稅務(wù)動(dòng)機(jī) ( 2 ) 非稅務(wù)動(dòng)機(jī)誘發(fā)母公司以轉(zhuǎn)讓 高 價(jià)向子公司提供產(chǎn)品 , 子公司以轉(zhuǎn)讓 低 價(jià)向母公司提供產(chǎn)品的 子公司所在國經(jīng)營環(huán)境誘發(fā)母公司以轉(zhuǎn)讓 低 價(jià)向子公司提供產(chǎn)品 , 子公司以轉(zhuǎn)讓 高 價(jià)向母公司提供產(chǎn)品的 子公司所在國經(jīng)營環(huán)境有當(dāng)?shù)睾匣锶?高從加關(guān)稅子公司員工要求更多分享公司利潤 所得稅率低于母公司存在對(duì)高利潤的外國公司實(shí)行國有化或沒收的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈存在著外匯管制或資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)?shù)刭J款以子公司財(cái)務(wù)狀況為依據(jù)政局不穩(wěn) 根據(jù)子公司出口額確定補(bǔ)貼和退稅存在著貨幣貶值風(fēng)險(xiǎn) 通貨膨脹率低于母國政府以成本為基礎(chǔ)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行管制政府對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品有配額 ( 從價(jià) ) 限制子公司高利潤可能吸引競(jìng)爭(zhēng)者 存在著對(duì)最終產(chǎn)品的反傾銷法： ； :； ： 47 魏嶷 德雷斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 15+ 1342. 跨國企業(yè)在我國的特點(diǎn)逆向避稅 : 將利潤從國內(nèi)低稅區(qū)轉(zhuǎn)移到國外高稅區(qū)目的 : ( 1 ) 獨(dú)享應(yīng)為中外雙方共享的利潤( 2 ) 將利潤調(diào)出國境手法 : ( 1 ) 采購 ( 2 ) 貨款往來( 3 ) 勞務(wù)提供 ( 4 ) 無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓( 5 ) 固定資產(chǎn)的購置和租賃3. 目的 :? 防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門之間的責(zé)任轉(zhuǎn)移 , 使每個(gè)利潤中心都能獨(dú)立進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)估? 作為一種價(jià)格 , 引導(dǎo)下級(jí)部門采取內(nèi)部市場(chǎng)決策 , 生產(chǎn)部門以此確定生產(chǎn) , 購買部門以此確定需求量4. 制定 市場(chǎng)價(jià)格 市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格（預(yù)約定價(jià)安排實(shí)施規(guī)則： A d v a n c e P r i c i n g A r a n g m e n t , 簡稱 A P A ） 變動(dòng)成本加固定費(fèi) 全部成本： ； :； ： 48 經(jīng)濟(jì)合同法 ? 在訂立合同時(shí)，通過一定的涉稅因素條款的調(diào)整來達(dá)到節(jié)稅的目的。 ? 例如：稅法中規(guī)定：以無形資產(chǎn)入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 ? 案例： A公司擁有土地使用權(quán)，與 B公司合作開發(fā)建房。由 A公司出土地， B公司出現(xiàn)金，雙方簽訂合作協(xié)議。項(xiàng)目完成后預(yù)計(jì)可得建筑面積30000平方米， A的 40%， B的 60%。 A將自己所得部分到市場(chǎng)上出售，在這個(gè)過程中，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)都要繳納營業(yè)稅。 如果修改一下協(xié)議： a公司以土地使用權(quán)作價(jià)入股， B公司以現(xiàn)金出資成立合營公司 C， A公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分配紅利，營業(yè)稅可以減少。 ： ； :； ： 49 案例 23 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 ? 企業(yè)為了方便，常常在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，稅法對(duì)此有限制： [企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 ]第 36條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本 50%的，超出部分的利息支出，不得從稅前扣除。 ? 例如： 甲公司（母公司）和乙公司（全資子公司）關(guān)聯(lián)。乙公司與 2021年 1月 1日向甲公司借款 500萬元，期限為 1年，年利率 10%。到 2021年 12月 31日乙公司支付 550萬元還本付息。 乙公司的實(shí)收資本為 600萬元，銀行同期同類貸款利率為 8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加征收率為 3%，金融保險(xiǎn)營業(yè)稅率 8%。 乙公司當(dāng)年 [財(cái)務(wù)費(fèi)用 ]賬戶列支利息 50萬元，允許稅前扣除的利息為 600萬元 x50%x8%=24萬元，調(diào)增應(yīng)稅所得 26萬元。假設(shè)乙公司 2021年利潤總額 200萬元，應(yīng)納所得稅（ 200+26） x 33%= 萬元 ： ； :； ： 50 結(jié)果： ? 乙公司支付利息 50萬元，甲公司收入利息 50萬元，對(duì)集團(tuán)來說，無收益。 ? 但是乙公司額外增加所得稅 26x33%=。 ? 甲公司支付 50x8%=4萬元的金融營業(yè)稅，附加 。 ? 對(duì)集團(tuán)來說，合計(jì)多繳納 + (133%) = 考慮 3種方法： ? 甲公司向乙公司投資 ? 乙公司有向甲公司供貨關(guān)系，甲公司支付乙公司預(yù)付款 500萬元 ? 甲公司向乙公司供貨，甲公司向乙公司賒銷 500萬元 ： ； :； ： 51 案例 24 企業(yè)對(duì)投資者的負(fù)債 ? 個(gè)人所得稅 20%與企業(yè)所得稅 33%加個(gè)人所得稅的比較 ： ； :； ： 52 案例 25 代扣企業(yè)的優(yōu)勢(shì) ? 經(jīng)濟(jì)小區(qū)的代扣稅政策 ? 5%的營業(yè)稅（根據(jù)行業(yè)） ? 5%的企業(yè)所得稅 ? 1%的個(gè)人所得稅（怎么理解） ： ； :； ： 53 案例 26 社會(huì)保障 （ 1）補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃 ? 團(tuán)體年金（工資總額的 4%，退保手續(xù)、管理費(fèi) 15%） （ 2）住房公積金 ? 一般住房公積金 7% ? 補(bǔ)充住房公積金 8% ： ； :； ： 5