【正文】 雜點(diǎn)，在編制“交付使用資產(chǎn)”科目的同時(shí)，借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 — 使用單位，貸：待沖基建支出 — 交付使用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 ,這就是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的不同； 2．安裝哪些驗(yàn)收程序才才可以辦理移交 : 分析：安裝完畢以后，必須要經(jīng)過系統(tǒng)調(diào)試或者是無負(fù)荷投產(chǎn)試車等驗(yàn)收程序，所有的技術(shù)指標(biāo)或參數(shù)值等均合格或符合設(shè)計(jì)要求的前提下，才可以辦理移交； 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制要求 : 分析：交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制原則： ①宜細(xì)不宜粗的原則。也就是在編制時(shí)，盡量將交付使用資產(chǎn)明細(xì)表編得詳細(xì)，便于資產(chǎn)使用單位對固定資產(chǎn)等進(jìn)行管理； ②要素齊備的原則。交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的要素要填列完整，只能增加要素，而不能減少交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的要素； ③使用對象不同的原則。由于交付使用資產(chǎn)的使用對象不同，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的，所以交付使用資產(chǎn)明細(xì)表中的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要符合使用單位的要求；再者是固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，也要符合使用單位的要求； 由此可見，交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制應(yīng)按照有關(guān)基本建設(shè)規(guī)定和實(shí)際情況相結(jié)合后進(jìn)行編制。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 交付資產(chǎn) : 借：交付使用資產(chǎn) — 設(shè)備 貸：建筑安裝工程投資 — 設(shè)備基礎(chǔ)工程 4萬元 建筑安裝工程投資 — 設(shè)備安裝工程 2萬元 設(shè)備投資 — 需安裝設(shè)備 — 設(shè)備 待攤投資 — 完工轉(zhuǎn)出數(shù) 2萬元 同時(shí)，通知生產(chǎn)使用單位轉(zhuǎn)帳 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 — 單位 貸：待沖基建支出 — 交付使用資產(chǎn) 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．“交付使用資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置問題？ 分析：應(yīng)按固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類目賬，再按具體的品名、規(guī)格、型號(hào)設(shè)置明細(xì)賬。固定資產(chǎn)中還應(yīng)根據(jù)制度要求劃分大類，特別是需要安裝的設(shè)備投資項(xiàng)目還應(yīng)列示安裝費(fèi)及基礎(chǔ)的投資額，從嚴(yán)格意義上講，上述兩項(xiàng)目還應(yīng)包括分?jǐn)偟拇龜偼顿Y數(shù)額。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．中間決算時(shí)待攤投資轉(zhuǎn)出的處理？ 分析：上述案例系中間決算，待攤投資科目無明細(xì)項(xiàng)目，其原因，如果中間決算時(shí)，將待攤投資科目下的明細(xì)科目都進(jìn)行沖減，其工作量是非常之大，所以財(cái)政部的基建報(bào)表中待攤投資明細(xì)表中增加一項(xiàng)已完工程轉(zhuǎn)出欄目來處理，其目的是為了減少工作量，保持待攤投資科目下的明細(xì)科目內(nèi)容的完整性，便于概算執(zhí)行情況的分析；所以，我們在登記“待攤投資”明細(xì)賬時(shí)，在“待攤投資”賬簿設(shè)置一個(gè)已完工程轉(zhuǎn)出明細(xì)賬戶，待全部工程結(jié)束時(shí)，再進(jìn)行調(diào)整。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 三．待攤投資的會(huì)計(jì)案例 從 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 中可以看出 , 待攤投資科目所包含的內(nèi)容十分復(fù)雜 , 其第十九條規(guī)定 : 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括： 1建設(shè)單位管理費(fèi)、 2土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、 3土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、 4勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、 5研究試驗(yàn)費(fèi)、 6可行性研究費(fèi)、 7臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、 8設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、 9負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、 10合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、 11（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、 12國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、 13社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、 14招投標(biāo)費(fèi)、 15經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、 16訴訟費(fèi)、 17律師代理費(fèi)、 18土地使用稅、 19耕地占用稅、 20車船使用稅、 21匯兌損益、 22報(bào)廢工程損失、 23壞賬損失、 24借款利息、 25固定資產(chǎn)損失、 26器材處理虧損、27設(shè)備盤虧及毀損、 28調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、 29企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、 30航道維護(hù)費(fèi)、 31航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、 32航測費(fèi)、 33其他待攤投資等。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 而 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定待攤投資科目所包含的內(nèi)容為 28個(gè)明細(xì)科目，同財(cái)務(wù)制度進(jìn)行比較，其中已作合并和廢止的有：延期付款利息、包干節(jié)余、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、投資方向調(diào)節(jié)稅、企業(yè)債券利息等 5個(gè)明細(xì)科目；增加入明細(xì)科目：（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、車船使用稅、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)等 10個(gè)明細(xì)科目。 ▲ 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 明細(xì)科目有 33個(gè) , 但在實(shí)務(wù)操作時(shí)覺得還不夠 , 再者是會(huì)計(jì)制度中對明細(xì)科目的解釋不詳細(xì)和透徹，使會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用明細(xì)科目時(shí)帶來困惑，有必要進(jìn)行分析。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 問題提出： 會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度中的明細(xì)項(xiàng)目存在不同如何處理 : 分析 : 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 : 建設(shè)單位管理費(fèi)是核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用。一般包括工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 財(cái)務(wù)制度的規(guī)定 :建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的１０％。施工現(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 財(cái)建 [2021]724號(hào)第十一條 ∶ 建設(shè)單位管理費(fèi)開支的起止時(shí)間和計(jì)算基數(shù)?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支?？紤]到不少建設(shè)項(xiàng)目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費(fèi)修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，建設(shè)單位管理費(fèi)以項(xiàng)目投資總概算為計(jì)算基數(shù)。 我們在運(yùn)用明細(xì)科目和設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，要以財(cái)務(wù)制度的規(guī)定為準(zhǔn)； 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 支付工資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付工資 貸：銀行存款 — XX銀行 分配當(dāng)月工資 借：待攤投資 — 建設(shè)單位管理費(fèi) — 工資 貸：應(yīng)付工資 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 建設(shè)單位管理費(fèi)不夠怎么辦 ? 分析：根據(jù) 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 第 22條規(guī)定：建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報(bào)同級財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。 ▲ 但批準(zhǔn)增加的建設(shè)單位管理費(fèi)額度不能調(diào)整概算，只能在投資總概算內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 例 2：某工程建設(shè)指揮部因工程建設(shè)需要取得政府劃撥的土地 , 經(jīng)有關(guān)土地部門批準(zhǔn)同意 ,從銀行賬戶支付通過劃撥方式取得無期限土地使用權(quán)的土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)和遷移費(fèi)等 500萬元。 問題提出： 1．該項(xiàng)目屬經(jīng)營性項(xiàng)目還是非經(jīng)營性項(xiàng)目 : 分析 :《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定 : 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。所以我們要分析該項(xiàng)目屬經(jīng)營性項(xiàng)目還是非經(jīng)營性項(xiàng)目 , 決定了我們會(huì)計(jì)科目運(yùn)用關(guān)系。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 2．土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目應(yīng)如何設(shè)置 : 分析：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)包括：舊房折價(jià)款、舊房裝璜補(bǔ)償款、水電通訊補(bǔ)償款、提前騰空獎(jiǎng)勵(lì)、貨幣安置款、拆遷過渡安置費(fèi)、逾期過渡安置費(fèi)、“三原遷建”費(fèi)、征地費(fèi)用、征地管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房費(fèi)用、拆遷服務(wù)費(fèi)、拆遷評估費(fèi)、拆遷過程中其他補(bǔ)償費(fèi)、拆遷包干費(fèi)、拆遷公告費(fèi)、其他費(fèi)用等。 借：待攤投資 — 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi) — XX 500萬元 貸：銀行存款 — XX銀行 500萬元 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．土地使用權(quán)的處理？ 分析：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權(quán)，非行政事業(yè)單位的土地使用權(quán)在“其他投資”科目核算。 2．征地過程中的稅金及相關(guān)規(guī)費(fèi)的處理？ 分析：在項(xiàng)目征地過程中，會(huì)發(fā)生各種規(guī)費(fèi)和稅費(fèi)，其土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)用和耕地占用稅等內(nèi)容，以及所繳納各種規(guī)費(fèi)，不該在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目列支，而是在其他科目進(jìn)行核算。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，土地使用權(quán)如何列示？ 分析：在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，該項(xiàng)目的使用單位為行政事業(yè)單位時(shí)，土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中已包含土地使用權(quán)（出讓方式取得），要進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r(shí)一般只分?jǐn)偨o建筑物和構(gòu)筑物，其他機(jī)械設(shè)備不承擔(dān)土地使用權(quán)的費(fèi)用，但在財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制說明中注明土地使用權(quán)的時(shí)間期限、數(shù)量、金額等內(nèi)容。 4．先征用土地后再出讓的運(yùn)作方式的賬務(wù)處理？ 分析：某些防洪堤工程，其運(yùn)作的思路是以土地出讓收入作為工程建設(shè)的資金來源； 由項(xiàng)目向農(nóng)民征用土地后，再由政府有關(guān)部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權(quán)，其收取地價(jià)款實(shí)行“收支兩條線” 進(jìn)行管理的；項(xiàng)目業(yè)主所需的資金由財(cái)政部門撥給，賬務(wù)處理為基建撥款，所發(fā)生的土地征用的費(fèi)用列作待攤投資 — 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目支出。那么，我們分析該土地征地成本能不能形成交付使用資產(chǎn)，結(jié)果不言大家均知道，只能作待核銷基建支出項(xiàng)目來處理。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 6．拆遷安置安置房或商品房的土地所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)及建筑成本應(yīng)如何處置？ 分析：項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中，拆遷安置的地塊、安置房或商品房所需要的建設(shè)資金由財(cái)政部門撥給或者拆遷安置的地塊上安置房或商品房的安置收入、商品房收入資金來解決，其方式是通過“收支兩條線”管理方式上繳后再撥回，會(huì)計(jì)賬務(wù)處置是在“基建撥款”科目進(jìn)行核算的；待建設(shè)項(xiàng)目完成辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，該商品房和安置房所占用的土地及建筑項(xiàng)目所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償、建筑成本等成本費(fèi)用應(yīng)如何處理，如作為交付使用資產(chǎn)，由于其所有權(quán)和使用權(quán)已發(fā)生讓渡，也就是無所有權(quán)和使用權(quán)；在此建議財(cái)政部門對此類問題進(jìn)行研究和處理，根據(jù)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)該作為待核銷基建支出項(xiàng)目來處理。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 7．在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中特殊項(xiàng)目的處理？ 分析：在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，我們應(yīng)分析土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中特殊項(xiàng)目，這些投資項(xiàng)目的投資金額可能很大，占總投資的比例又很高，而建筑物投資額又較小。在這種情況下，我們可以考慮土地征用的投資金額要單獨(dú)予以列示。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 例 3：從銀行基本戶支付某地質(zhì)勘察單位的地質(zhì)鉆探費(fèi) 350萬元和某設(shè)計(jì)院規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi) 80萬元及施工圖設(shè)計(jì)費(fèi) 185萬元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。 問題提出： 1．勘察設(shè)計(jì)費(fèi)明細(xì)科目的核算內(nèi)容 : 分析：勘察設(shè)計(jì)費(fèi)是核算自行或