【正文】 雜點，在編制“交付使用資產”科目的同時，借：應收生產單位投資借款 — 使用單位，貸：待沖基建支出 — 交付使用資產的會計分錄 ,這就是會計賬務處理的不同； 2．安裝哪些驗收程序才才可以辦理移交 : 分析：安裝完畢以后，必須要經過系統(tǒng)調試或者是無負荷投產試車等驗收程序，所有的技術指標或參數值等均合格或符合設計要求的前提下，才可以辦理移交； 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．交付使用資產明細表的編制要求 : 分析：交付使用資產明細表的編制原則： ①宜細不宜粗的原則。也就是在編制時，盡量將交付使用資產明細表編得詳細，便于資產使用單位對固定資產等進行管理； ②要素齊備的原則。交付使用資產明細表的要素要填列完整，只能增加要素，而不能減少交付使用資產明細表的要素； ③使用對象不同的原則。由于交付使用資產的使用對象不同，其固定資產標準是不同的，所以交付使用資產明細表中的單價標準要符合使用單位的要求；再者是固定資產的分類標準，也要符合使用單位的要求； 由此可見，交付使用資產明細表的編制應按照有關基本建設規(guī)定和實際情況相結合后進行編制。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 交付資產 : 借：交付使用資產 — 設備 貸：建筑安裝工程投資 — 設備基礎工程 4萬元 建筑安裝工程投資 — 設備安裝工程 2萬元 設備投資 — 需安裝設備 — 設備 待攤投資 — 完工轉出數 2萬元 同時，通知生產使用單位轉帳 借：應收生產單位投資借款 — 單位 貸：待沖基建支出 — 交付使用資產 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 會計核算時還需注意的幾個問題： 1．“交付使用資產”賬戶的設置問題？ 分析：應按固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產類目賬，再按具體的品名、規(guī)格、型號設置明細賬。固定資產中還應根據制度要求劃分大類，特別是需要安裝的設備投資項目還應列示安裝費及基礎的投資額，從嚴格意義上講，上述兩項目還應包括分攤的待攤投資數額。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．中間決算時待攤投資轉出的處理？ 分析：上述案例系中間決算，待攤投資科目無明細項目，其原因，如果中間決算時，將待攤投資科目下的明細科目都進行沖減，其工作量是非常之大，所以財政部的基建報表中待攤投資明細表中增加一項已完工程轉出欄目來處理，其目的是為了減少工作量，保持待攤投資科目下的明細科目內容的完整性，便于概算執(zhí)行情況的分析；所以，我們在登記“待攤投資”明細賬時，在“待攤投資”賬簿設置一個已完工程轉出明細賬戶，待全部工程結束時，再進行調整。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 三．待攤投資的會計案例 從 《 基本建設財務管理規(guī)定 》 中可以看出 , 待攤投資科目所包含的內容十分復雜 , 其第十九條規(guī)定 : 待攤投資支出是指建設單位按項目概算內容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出，包括： 1建設單位管理費、 2土地征用及遷移補償費、 3土地復墾及補償費、 4勘察設計費、 5研究試驗費、 6可行性研究費、 7臨時設施費、 8設備檢驗費、 9負荷聯合試車費、 10合同公證及工程質量監(jiān)理費、 11（貸款）項目評估費、 12國外借款手續(xù)費及承諾費、 13社會中介機構審計（查）費、 14招投標費、 15經濟合同仲裁費、 16訴訟費、 17律師代理費、 18土地使用稅、 19耕地占用稅、 20車船使用稅、 21匯兌損益、 22報廢工程損失、 23壞賬損失、 24借款利息、 25固定資產損失、 26器材處理虧損、27設備盤虧及毀損、 28調整器材調撥價格折價、 29企業(yè)債券發(fā)行費用、 30航道維護費、 31航標設施費、 32航測費、 33其他待攤投資等。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 而 《 國有建設單位會計制度 》 規(guī)定待攤投資科目所包含的內容為 28個明細科目，同財務制度進行比較，其中已作合并和廢止的有：延期付款利息、包干節(jié)余、施工機構轉移費、投資方向調節(jié)稅、企業(yè)債券利息等 5個明細科目；增加入明細科目：（貸款）項目評估費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、車船使用稅、航道維護費、航標設施費、航測費等 10個明細科目。 ▲ 《 基本建設財務管理規(guī)定 》 明細科目有 33個 , 但在實務操作時覺得還不夠 , 再者是會計制度中對明細科目的解釋不詳細和透徹，使會計人員在運用明細科目時帶來困惑，有必要進行分析。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 問題提出： 會計制度與財務制度中的明細項目存在不同如何處理 : 分析 : 會計制度的規(guī)定 : 建設單位管理費是核算經批準單獨設置管理機構的建設單位所發(fā)生的管理費用。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星固定資產購置費、招募生產工人費、技術圖書資料、印花稅和其他管理性質的開支。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 財務制度的規(guī)定 :建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅、業(yè)務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的１０％。施工現場津貼標準比照當地財政部門制定的差旅費標準執(zhí)行。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 財建 [2021]724號第十一條 ∶ 建設單位管理費開支的起止時間和計算基數?；窘ㄔO財務制度明確建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支?？紤]到不少建設項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設單位管理費修改為：建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支，建設單位管理費以項目投資總概算為計算基數。 我們在運用明細科目和設置明細賬時，要以財務制度的規(guī)定為準； 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 支付工資時的會計分錄 借：應付工資 貸：銀行存款 — XX銀行 分配當月工資 借：待攤投資 — 建設單位管理費 — 工資 貸：應付工資 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 建設單位管理費不夠怎么辦 ? 分析：根據 《 基本建設財務管理規(guī)定 》 第 22條規(guī)定：建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支。建設單位管理費的總額控制數以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。特殊情況確需超過上述開支標準的，須事前報同級財政部門審核批準。 ▲ 但批準增加的建設單位管理費額度不能調整概算，只能在投資總概算內進行調整。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 例 2：某工程建設指揮部因工程建設需要取得政府劃撥的土地 , 經有關土地部門批準同意 ,從銀行賬戶支付通過劃撥方式取得無期限土地使用權的土地補償費、安置補償費和遷移費等 500萬元。 問題提出： 1．該項目屬經營性項目還是非經營性項目 : 分析 :《 國有建設單位會計制度 》 規(guī)定 : 土地征用及遷移補償費核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。所以我們要分析該項目屬經營性項目還是非經營性項目 , 決定了我們會計科目運用關系。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 2．土地征用及遷移補償費的明細科目應如何設置 : 分析：土地征用及遷移補償費的明細科目設置應包括：舊房折價款、舊房裝璜補償款、水電通訊補償款、提前騰空獎勵、貨幣安置款、拆遷過渡安置費、逾期過渡安置費、“三原遷建”費、征地費用、征地管理費、周轉房費用、拆遷服務費、拆遷評估費、拆遷過程中其他補償費、拆遷包干費、拆遷公告費、其他費用等。 借：待攤投資 — 土地征用及遷移補償費 — XX 500萬元 貸：銀行存款 — XX銀行 500萬元 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 會計核算時還需注意的幾個問題： 1．土地使用權的處理？ 分析：土地征用及遷移補償費包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權，非行政事業(yè)單位的土地使用權在“其他投資”科目核算。 2．征地過程中的稅金及相關規(guī)費的處理？ 分析：在項目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費和稅費，其土地復墾及補償費用和耕地占用稅等內容，以及所繳納各種規(guī)費，不該在土地征用及遷移補償費科目列支，而是在其他科目進行核算。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．在辦理工程竣工財務決算時，土地使用權如何列示？ 分析：在辦理工程竣工財務決算時，該項目的使用單位為行政事業(yè)單位時，土地征用及遷移補償費中已包含土地使用權（出讓方式取得），要進行分攤，分攤時一般只分攤給建筑物和構筑物，其他機械設備不承擔土地使用權的費用，但在財務決算報告編制說明中注明土地使用權的時間期限、數量、金額等內容。 4．先征用土地后再出讓的運作方式的賬務處理？ 分析：某些防洪堤工程，其運作的思路是以土地出讓收入作為工程建設的資金來源； 由項目向農民征用土地后，再由政府有關部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權，其收取地價款實行“收支兩條線” 進行管理的；項目業(yè)主所需的資金由財政部門撥給，賬務處理為基建撥款，所發(fā)生的土地征用的費用列作待攤投資 — 土地征用及遷移補償費科目支出。那么，我們分析該土地征地成本能不能形成交付使用資產，結果不言大家均知道，只能作待核銷基建支出項目來處理。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 6．拆遷安置安置房或商品房的土地所承擔的土地征用及遷移補償費及建筑成本應如何處置？ 分析：項目建設單位在項目實施過程中，拆遷安置的地塊、安置房或商品房所需要的建設資金由財政部門撥給或者拆遷安置的地塊上安置房或商品房的安置收入、商品房收入資金來解決，其方式是通過“收支兩條線”管理方式上繳后再撥回，會計賬務處置是在“基建撥款”科目進行核算的；待建設項目完成辦理工程竣工財務決算時，該商品房和安置房所占用的土地及建筑項目所承擔的土地征用及遷移補償、建筑成本等成本費用應如何處理，如作為交付使用資產，由于其所有權和使用權已發(fā)生讓渡，也就是無所有權和使用權；在此建議財政部門對此類問題進行研究和處理，根據基本建設會計制度和基本建設財務制度的規(guī)定，應該作為待核銷基建支出項目來處理。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 7．在辦理工程竣工財務決算時，土地征用及遷移補償費中特殊項目的處理？ 分析：在辦理工程竣工財務決算時，我們應分析土地征用及遷移補償費中特殊項目，這些投資項目的投資金額可能很大，占總投資的比例又很高，而建筑物投資額又較小。在這種情況下，我們可以考慮土地征用的投資金額要單獨予以列示。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 例 3：從銀行基本戶支付某地質勘察單位的地質鉆探費 350萬元和某設計院規(guī)劃設計費 80萬元及施工圖設計費 185萬元。根據有關憑證，作如下會計分錄。 問題提出： 1．勘察設計費明細科目的核算內容 : 分析：勘察設計費是核算自行或