【正文】 若干規(guī)定 》 （ 計(jì)標(biāo) 〔 1983〕 第1038號(hào)）第十一條規(guī)定：“各有關(guān)部門和有關(guān)單位都應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行批準(zhǔn)的總概算，不得任意突破”。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 （ 2）資金使用審計(jì) 挪用建設(shè)資金案例： ? 2022年 1月，某建設(shè)單位與一家材料供應(yīng)商簽定了一份鋼材采購(gòu)合同，價(jià)值 7 500萬(wàn)元。合同簽定后的第三天建設(shè)單位將此款支付給了供應(yīng)商。同年 11月 27日，供應(yīng)商將購(gòu)貨款本金退還給建設(shè)單位，理由是無(wú)法供貨。經(jīng)延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)商在收到貨款的第二天就按與建設(shè)單位的約定，將此款劃轉(zhuǎn)到了一家證券公司用于炒股；再到證券公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，炒股所得 850萬(wàn)元紅利已分別支付給建設(shè)單位和供應(yīng)商；最后回到建設(shè)單位和供應(yīng)商審計(jì)發(fā)現(xiàn)，紅利均被轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 （ 2）資金使用審計(jì) 挪用建設(shè)資金案例解析： 挪用建設(shè)資金仍然是項(xiàng)目建設(shè)資金使用過(guò)程中的多發(fā)問(wèn)題，仍然是多種形式。上述案例比較典型。除此之外，還有出借資金等形式。按照《 刑法 》 規(guī)定，挪用資金在三個(gè)月以上構(gòu)成“挪用資金罪”。因此，我們不能錯(cuò)誤的認(rèn)為只要資金收回了，沒(méi)有造成損失，就沒(méi)有問(wèn)題了。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 （ 3）工程造價(jià)和結(jié)算 （或叫：合同價(jià)款結(jié)算） 做好幾項(xiàng)對(duì)比分析： ? 一是將項(xiàng)目批準(zhǔn)的概算與甲乙雙方工程價(jià)款結(jié)算相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。 ? 二是將甲乙雙方工程價(jià)款結(jié)算書的相關(guān)指標(biāo)與施工單位財(cái)務(wù)收支有關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)進(jìn)行分析，找出差異，分析原因。 ? 三是將分包或轉(zhuǎn)包工程的結(jié)算與財(cái)務(wù)支出進(jìn)行對(duì)比分析。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 三、國(guó)家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 （ 3）工程造價(jià)和結(jié)算 （或叫：合同價(jià)款結(jié)算） 案例： 陜西羊毛灣水庫(kù)副壩加固實(shí)際完成副壩護(hù)坡及水下部分膜袋砼澆筑 7680平方米，施工單位報(bào)的14512平方米，結(jié)果仍然按 14512平方米簽發(fā)驗(yàn)收 結(jié)果很明確，怎么辦？ 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 （ 3）工程造價(jià)和結(jié)算 （或叫：合同價(jià)款結(jié)算） 從工程和財(cái)務(wù)的四個(gè)方面進(jìn)行了審計(jì)取證：一是從監(jiān)理記錄方面，核實(shí)實(shí)際完成副壩護(hù)坡及水下部分膜袋砼澆筑 7680平方米，而不是其所報(bào)的 14512平方米；二是從設(shè)計(jì)院編制的副壩護(hù)岸工程設(shè)計(jì)中，核實(shí)土工膜袋設(shè)計(jì)工程量?jī)H為7911平方米；三是根據(jù)主管部門向項(xiàng)目監(jiān)理部發(fā)出 《 設(shè)計(jì)變更的通知 》 計(jì)算，膜袋砼工程量?jī)H為 7257平方米；四是施工實(shí)際支付購(gòu)買的土工膜袋布 10800平方米，折合計(jì)算膜袋砼工程量?jī)H為 7560平方米。以上各方面均證明私人業(yè)主虛報(bào)冒領(lǐng)、套取國(guó)家建設(shè)資金的事實(shí)無(wú)懈可擊，保證了案件移送時(shí)一舉成功。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 （ 3）工程造價(jià)和結(jié)算 （或叫：合同價(jià)款結(jié)算） 案例啟示： 1．做好項(xiàng)目特點(diǎn)分析，找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)。 2．符合性測(cè)試非常重要。審計(jì)人員需要比較準(zhǔn)確地估算出實(shí)際工程量。 3．提供資料的層次越低、利益關(guān)系越遠(yuǎn)，可信度越高。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，尤其是對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的效益審計(jì)更是自成體系。從時(shí)間上看，涉及項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程；從內(nèi)容上看，不僅包括對(duì)可行性研究報(bào)告、工程概算、預(yù)算和結(jié)算的分析，而且包括對(duì)建設(shè)資金運(yùn)行狀況、建設(shè)成本構(gòu)成、新增固定資產(chǎn)價(jià)值，以及投資回收期和投資效果系數(shù)等的計(jì)算和分析；從技術(shù)要求上看，要求審計(jì)人員既要有相關(guān)的自然科學(xué)知識(shí)，又要有專業(yè)的概算、預(yù)算和工程技術(shù)知識(shí)。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 評(píng)價(jià)基建資金使用效益的主要指標(biāo) ? 1．項(xiàng)目是否按期建成； ? 2．是否擅自改變建設(shè)項(xiàng)目部分或全部功能； ? 3．項(xiàng)目是否完成批準(zhǔn)概算規(guī)定的全部建設(shè)內(nèi)容； ? 4．項(xiàng)目建成后是否及時(shí)辦理交付使用； ? 5. 已交付資產(chǎn)是否按規(guī)定管理。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 效益審計(jì)主要方法： ? 對(duì)財(cái)政建設(shè)項(xiàng)目資金使用效益審計(jì)最基本的方法是“對(duì)比分析法”。即，用實(shí)地查看結(jié)果與相關(guān)技術(shù)資料和規(guī)定對(duì)比，分析沒(méi)有實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的原因。 ? ——對(duì)在建項(xiàng)目與立項(xiàng)批復(fù)確定的完成時(shí)間對(duì)比，分析項(xiàng)目沒(méi)有按期建成的原因； ? ——對(duì)已建成項(xiàng)目與可行性研究報(bào)告對(duì)比，分析建設(shè)項(xiàng)目部分或全部改變功能的原因；（占主要內(nèi)容） ? ——對(duì)已建成項(xiàng)目與國(guó)家規(guī)定對(duì)比，分析不及時(shí)辦理交付使用手續(xù)的原因； ? ——對(duì)已辦理交付使用資產(chǎn)手續(xù)項(xiàng)目，與批準(zhǔn)概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容比，分析未完成批準(zhǔn)概算規(guī)定內(nèi)容的原因。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 國(guó)家審計(jì)除了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作評(píng)價(jià)以外，還要對(duì)社會(huì)效益和環(huán)境效益作評(píng)價(jià)，這與其他審計(jì)組織的審計(jì)明顯不同。 案例： 審計(jì)署 2022年第 2號(hào)審計(jì)公告：“ 34個(gè)高等級(jí)公路項(xiàng)目建設(shè)管理及投資效益情況的審計(jì)結(jié)果” (07326)中 ，對(duì)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益均作了分析評(píng)價(jià)： 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 社會(huì)效益評(píng)價(jià)：各級(jí)地方政府和交通主管部門及項(xiàng)目建設(shè)單位認(rèn)真組織施工建設(shè)， 34個(gè)項(xiàng)目中已有28個(gè)項(xiàng)目按期或提前建成通車，通車?yán)锍踢_(dá) 3678公里，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益初步顯現(xiàn)。一是交通運(yùn)輸能力顯著提高。如京珠公路新鄉(xiāng)至鄭州段的建成，不僅連通了安陽(yáng)至新鄉(xiāng)和鄭州至許昌兩條高速公路，有效緩解了老黃河橋及 107國(guó)道的交通壓力，而且通車第二年日均交通量就達(dá) 。二是促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。如四川省廣安至南充公路建成后，把成都、重慶、川中、川東連成一線，進(jìn)一步發(fā)揮了成渝兩地的輻射作用，帶動(dòng)了沿線經(jīng)濟(jì)發(fā)展。湖南省湘潭至邵陽(yáng)高速公路通車后，區(qū)間通行時(shí)間大幅縮短， 2022年韶山等旅游景區(qū)的游客人數(shù)和收入比 2022年增長(zhǎng) 30％ 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)：部分項(xiàng)目建成后，未達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，難以按期還清貸款。截至 2022年底，竣工通車一年以上的 20個(gè)項(xiàng)目中，有 14個(gè)項(xiàng)目實(shí)際車流量只達(dá)到可行性研究報(bào)告預(yù)測(cè)值的 60％，在規(guī)定的償債期內(nèi)很難還清貸款。如哈爾濱繞城高速公路西段項(xiàng)目自 2022年 9月通車以來(lái)，日均車流量為 1761輛，僅為可行性研究報(bào)告預(yù)測(cè)值的 %，年收入扣除運(yùn)營(yíng)和維護(hù)費(fèi)用后，僅夠償還一個(gè)季度的貸款利息。2022年 8月竣工通車的吉林省四平至白山高等級(jí)公路， 92％的建設(shè)資金是銀行貸款，按年利率 5％測(cè)算，每年應(yīng)付利息；該項(xiàng)目 2022年通行費(fèi)收入 6500多萬(wàn)元，日均車流量、年收費(fèi)收入都僅為可行性研究報(bào)告預(yù)測(cè)值的 35％。甘肅省國(guó)道 212線蘭州至臨洮高速公路 2022年通車以來(lái)的通行費(fèi)收入不到同期應(yīng)支付貸款利息的 40％，還貸壓力很大。陜西省戶縣至勉縣高速公路已到位資金中，除車購(gòu)稅等中央財(cái)政資金 ，其余 30億元都是銀行貸款，省交通部門承諾用于項(xiàng)目建設(shè)的 ，預(yù)計(jì)項(xiàng)目建成后，將比可行性研究報(bào)告確定的還本付息額增加。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 實(shí)際審計(jì)中使用的審計(jì)方法 詳查法 抽查法 外調(diào)法 協(xié)查法 實(shí)地查勘法 對(duì)比分析法 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法 市場(chǎng)詢價(jià)審計(jì)法 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面臨的問(wèn)題分析 題 問(wèn)題 題 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展趨勢(shì) ? （一）事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展 ? 美國(guó) GAO（ Government Accountability Office）在政策評(píng)估功能中扮演很重要的角色，對(duì)公共工程建設(shè)計(jì)劃審計(jì)（事前）是美國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)之一，對(duì)項(xiàng)目前期決策進(jìn)行跟蹤審計(jì)（事中），以達(dá)到良好效果。 ? （二）造價(jià)審計(jì)向招投標(biāo)審計(jì)發(fā)展 ? （三）質(zhì)量審計(jì)向采購(gòu)和施工審計(jì)發(fā)展 ? （四）財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展 ? （五）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展 98 交通運(yùn)輸發(fā)展面臨的新形勢(shì)與新要求 交通運(yùn)輸發(fā)展的新要求 增強(qiáng)交通運(yùn)輸保障能力 提升交通發(fā)展服務(wù)質(zhì)量和水平 推進(jìn)綜合運(yùn)輸體系建設(shè) 推進(jìn)區(qū)域和城鄉(xiāng)運(yùn)輸一體化、服務(wù)均等化 構(gòu)建綠色交通運(yùn)輸體系，推進(jìn)兩型交通發(fā)展 提升交通運(yùn)輸科技化和信息化水平 強(qiáng)化交通運(yùn)輸安全和應(yīng)急保障能力 99 交通運(yùn)輸發(fā)展的重大任務(wù) 重大任務(wù) B E C D A 調(diào)結(jié)構(gòu) 上水平 可持續(xù) 促改革 保安全 我國(guó)公路投融資體制在發(fā)展中不斷完善，形成了“中央投資、地方集資、社會(huì)融資、利用外資”的多渠道融資格局。 利用財(cái)政性資金投入 1）交通運(yùn)輸專項(xiàng)稅費(fèi)：車輛購(gòu)置稅，燃油稅； 2）預(yù)算內(nèi)財(cái)政資金補(bǔ)助。（各級(jí)政府從 一般性財(cái) 稅收入中安排部分資金用于公路、水路交通建設(shè)）。 通過(guò)收費(fèi)公路政策利用信貸資金 “ 貸款修路、收費(fèi)還貸”政策，大量銀行信貸資金進(jìn)入交通行業(yè)。 利用社會(huì)融資，拓寬融資渠道 采用 BOT、 BT等模式積極利用外資和民間資本； 采取盤活存量資產(chǎn)，發(fā)行中期票據(jù)和企業(yè)債券，開(kāi)展金融租賃等多種方式拓展融資新渠道。 非常高興和榮幸與大家 一起分享研究的心得和體會(huì) 王繼紅 吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 謝謝！