【正文】 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 主講人 :郭雪松 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 第一節(jié) 如何加強(qiáng)水利基建財(cái)務(wù)管理 一、當(dāng)前水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理存在的問題 （一）領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)工作重視程度不夠 ▲ 一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對 財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄。對財(cái)務(wù)管理工作的理解存在一定程度的偏差，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理工作者僅僅是充當(dāng)單位付款人的角色，沒有發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)有的輔助決策和監(jiān)督控制職能， 沒有讓財(cái)務(wù)人員參與單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是在重大資金使用、項(xiàng)目投資決策、合同簽訂、擔(dān)保、抵押等方面是否合規(guī)、合法，沒有很好地征求財(cái)務(wù)人員的意見，有的 甚至將個(gè)人的主觀意識(shí)凌駕于財(cái)務(wù)管理制度之上， 防范資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，造成資金損失、浪費(fèi)和違紀(jì)、違規(guī)行為的發(fā)生。特別是在基本建設(shè)管理方面 ,財(cái)務(wù)人員對項(xiàng)目前期工作、概算、工程招標(biāo)、相關(guān)合同簽定等參與很少。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 二是單位領(lǐng)導(dǎo)普遍存在重資金、輕管理的思想。認(rèn)為只要資金不放入自己的口袋里，就不是問題。注重爭項(xiàng)目、爭建設(shè)、爭速度，不抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，忽視配套資金的落實(shí)、忽視項(xiàng)目建設(shè)的管理和建成后的運(yùn)行及效益發(fā)揮的問題。 ▲ 三是不重視財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)。隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，財(cái)政法規(guī)體系不斷健全和完善，先后修訂、出臺(tái)了 《 會(huì)計(jì)法 》 、《 預(yù)算法 》 、 《 政府采購法 》 、 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 等相關(guān)法律、法規(guī)，這些財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)必須通過學(xué)習(xí)，才能掌握。由于領(lǐng)導(dǎo)忙于應(yīng)付事務(wù)工作，認(rèn)為學(xué)習(xí)是財(cái)務(wù)人員的事，與自己關(guān)系不大，沒有從資金管理責(zé)任人的角度來認(rèn)識(shí)，不注重財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)， 未能嚴(yán)格執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、制度， 導(dǎo)致違紀(jì)、違規(guī)行為的發(fā)生。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （二）資金使用不夠規(guī)范 ▲ 一是少數(shù)單位違反有關(guān)建設(shè)專項(xiàng)資金管理的規(guī)定，存在擠占、挪用、截留專項(xiàng)資金的現(xiàn)象； ▲ 二是一些主管部門和單位滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金； ▲ 三是隨意調(diào)整投資計(jì)劃、更改設(shè)計(jì)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，造成工程超概投資； ▲ 四是支付工程款不規(guī)范，沒有按合同約定支付和抵扣； ▲ 五是虛列投資完成額； ▲ 六是庫存現(xiàn)金量過大，大額現(xiàn)金支付工程款，支付手續(xù)、審批程序不規(guī)范； ▲ 七是 工程結(jié)余資金管理不規(guī)范。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （三）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。突出表現(xiàn)在： ▲ 一是工程結(jié)算不規(guī)范。 財(cái)務(wù)人員僅憑項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字就支付工程進(jìn)度款，沒有依據(jù)施工承包合同、工程進(jìn)度報(bào)告等以及相關(guān)人員的簽字支付工程款； 工程價(jià)款結(jié)算單上只有監(jiān)理簽字，無相關(guān)部門審核意見；不按合同支付工程款，單方結(jié)算，超合同結(jié)算手續(xù)不完善，無設(shè)計(jì)變更通知書及合同；違規(guī)支付工程款，支付合同以外的第三方、個(gè)人；工程竣工結(jié)算未經(jīng)審計(jì)，全額支付工程款。 ▲二是對施工單位墊付工程款不合規(guī)。按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開工以前，可以支付前期工作費(fèi)用（但不得支付工程款）；計(jì)劃任務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費(fèi)用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的 30％。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 而在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，隨意預(yù)付給施工單位工程款，有的預(yù)付工程款比例過高，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。 ▲三是收入管理不規(guī)范。未將一些收入納入財(cái)務(wù)賬統(tǒng)一管理，設(shè)賬外賬、坐收坐支，如標(biāo)書收入、資產(chǎn)的處置收入、培訓(xùn)收入等； ▲四是賬戶管理不規(guī)范。多頭開戶、多頭支付的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。財(cái)政部 《 關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 》 中要求，“同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，在實(shí)際工作中有的建設(shè)單位沒有專戶存儲(chǔ)建設(shè)資金，而是把建設(shè)資金混同在其他資金賬戶中一并核算；有的單位由于項(xiàng)目資金來源渠道、性質(zhì)不同，造成多頭開戶，對同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目在幾個(gè)銀行開設(shè)賬戶核算建設(shè)資金，違背了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是預(yù)留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的 5％預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算”。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時(shí)很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。 ▲六是建設(shè)單位管理費(fèi)支出不規(guī)范。按照基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的要求，對建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)實(shí)行“總額控制，據(jù)實(shí)列支”，有些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計(jì)提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定。 ▲七財(cái)務(wù)人員未能參與基建項(xiàng)目全過程管理，造成會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能弱化。由于財(cái)務(wù)人員未能參與工程招標(biāo)、施工合同、設(shè)備采購合同、勘察設(shè)計(jì)合同等簽訂，財(cái)務(wù)人員對工程的情況知之甚少，直接 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 影響了基建會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量 ,有一些工程已開工并支付了首期工程款，財(cái)務(wù)人員對該項(xiàng)目的工程批復(fù)、設(shè)計(jì)批復(fù)、施工合同等還未曾謀面，工程的財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化。 ▲八是對工程結(jié)余資金管理不合規(guī)。按照財(cái)建 〔 2021〕 394號(hào)文件《 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 〈 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 〉 的通知 》 規(guī)定，經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，首先用于歸還項(xiàng)目貸款。如有結(jié)余， 30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)， 70%按投資來源比例歸還投資方。有些單位工程完工，資產(chǎn)交付以后，結(jié)余資金遲遲不做處理，或者干脆轉(zhuǎn)到事業(yè)單位的賬上，作為單位的事業(yè)基金處理。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 九是施工隊(duì)伍建設(shè)管理不規(guī)范 一是有的施工隊(duì)伍無合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項(xiàng)目；工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴(yán)重，有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工，而將項(xiàng)目承包給項(xiàng)目經(jīng)理，單位只收取管理費(fèi)；施工隊(duì)伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算。 二是不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算。不能定時(shí)與施工隊(duì)伍核對往來賬目，客觀上為施工單位掩蓋收入。單位工程項(xiàng)目已全部完工且已交付使用，施工隊(duì)伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算，影響基建會(huì)計(jì)正確反映。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)： ▲一是沒有嚴(yán)格按照 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，資金的使用沒有嚴(yán)格執(zhí)行 《 基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 及相關(guān)的辦法。 ▲二是建賬不規(guī)范。相當(dāng)部分單位建賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。有的是所有的基建項(xiàng)目混在一個(gè)賬目里核算，等到工程竣工時(shí)，無法確定其中某一個(gè)項(xiàng)目的真實(shí)成本數(shù)額、資金來源數(shù)額與往來數(shù)額，會(huì)計(jì)核算及其混亂，無法提供給單位領(lǐng)導(dǎo)者真實(shí)的數(shù)據(jù)，給工作帶來了極大的不便。有的是和行政、事業(yè)賬混帳核算，也沒有按單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，造成無法真實(shí)反映某個(gè)項(xiàng)目工程實(shí)際成本，無法編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 三是會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范?；窘ㄔO(shè)投資應(yīng)以獨(dú)立的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但一些基本建設(shè)單位在基建過程中將基建會(huì)計(jì)核算與行政企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相混淆，致使科目設(shè)置不健全，核算不規(guī)范。與事業(yè)會(huì)計(jì)制度混淆使用，如：支付安全鑒定費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)，直接沖減“撥入專款”；存款利息收入不能列入“其它收入”科目，應(yīng)沖減“待攤投資”；預(yù)付工程款、支付進(jìn)度款反映在“其他應(yīng)收款”等。一些單位對建筑安裝工程投資沒分明細(xì)核算，在辦理竣工財(cái)務(wù)決算的時(shí)候，很難滿足竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)表填制工作；對建設(shè)單位管理費(fèi)的核算，會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行明細(xì)核算，有的單位只是進(jìn)行到二級(jí)核算，無法分清核算的具體內(nèi)容；對待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確，如對存款利息的核算，應(yīng)在“待攤投資 —借款利息”科目中進(jìn)行核算，有的單位卻在“待攤投資 — 其他投資”中核 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 算；對于預(yù)付施工單位的工程款，在預(yù)付的時(shí)候在此科目中核算，在工程計(jì)量支付工程進(jìn)度款時(shí)應(yīng)予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款，等等。 ▲四是沒有以概算內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。按基建會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對各項(xiàng)支出的歸類核算是以項(xiàng)目概算內(nèi)容為依據(jù)，在項(xiàng)目建賬階段，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿尤其是明細(xì)賬盡量與項(xiàng)目概（預(yù)）算的明細(xì)項(xiàng)目相吻合，形成對應(yīng)關(guān)系；在會(huì)計(jì)核算中，以項(xiàng)目概（預(yù)）算中單項(xiàng)、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，使之與項(xiàng)目概（預(yù)）算的費(fèi)用構(gòu)成在口徑上保持一致。而財(cái)務(wù)人員沒有參與項(xiàng)目前期工作，往往對項(xiàng)目概算內(nèi)容一無所知，所作的核算也只能憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，等到編制竣工財(cái)務(wù)決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時(shí)，才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項(xiàng)目劃分完全不能配比，嚴(yán)重影響了竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的質(zhì)量。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是是成本核算對象不明確。在確定成本核算對象時(shí)，要以項(xiàng)目概（預(yù)）算中單項(xiàng)、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目為核算對象，同時(shí)要盡量考慮滿足編制竣工財(cái)務(wù)決算和成本管理的要求。 ▲ 六是項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整。水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金來源渠道很多，主要包括：國債資金、中央專項(xiàng)基金、省級(jí)配套資金、市縣財(cái)政撥款和村及村民自籌等地方配套資金。在工程施工過程中，地方配套資金沒有撥付到建設(shè)單位或者以其他方式（如投工投勞、土地劃撥等）作為投資的，出資方直接把資金撥付到施工單位，沒有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)，建設(shè)單位無法取得入賬的原始憑證，無法進(jìn)行賬務(wù)處理，因此造成項(xiàng)目歸集核算的建設(shè)成本不完整。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 二、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理 隨著水利建設(shè)事業(yè)的快速發(fā)展和財(cái)政體制改革的不斷深入，對水利財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，財(cái)務(wù)工作做得好與否，管理是否到位，直接關(guān)系著水利事業(yè)的健康發(fā)展。希望各級(jí)水利部門的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步重視財(cái)務(wù)工作，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)資金使用的管理規(guī)定，依法理財(cái)，減少違紀(jì)、違規(guī)問題的發(fā)生，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平和資金的使用效益。 （一）切實(shí)加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo) ▲ 一是隨著財(cái)政管理體制改革不斷深化和各項(xiàng)法規(guī)的不斷完善，對財(cái)務(wù)管理工作提出更高的要求。各級(jí)水利部門和單位領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視財(cái)務(wù)工作，按 《 會(huì)計(jì)法 》 的要求，單位主要負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)法主體的第一責(zé)任人。各單位主要負(fù)責(zé)人必須親自抓財(cái)務(wù)工作， 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 并將財(cái)務(wù)管理貫穿單位工作的始終，讓財(cái)務(wù)人員參與單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范資金運(yùn)作，確保資金安全有效使用。 ▲二是單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視爭取建設(shè)項(xiàng)目，更要注重建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，支持財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)管理不僅僅是工程開工以后的工作，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目前期就應(yīng)該參與，從財(cái)務(wù)的角度對項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究分析，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。同時(shí)嚴(yán)格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題。 ▲三是重視財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法、依規(guī)的理財(cái)觀念。各單位領(lǐng)導(dǎo)重視對財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度、辦法使用各項(xiàng)資金，提高依法理財(cái)?shù)淖杂X性，確保資金安全、完整、有效地使用。 ▲四是重視財(cái)務(wù)部門人員的配備工作。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （二）加強(qiáng)水利建設(shè)資金管理 ▲一是根據(jù)單位的需要和基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法