【正文】 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 水利基本建設項目成本核算案例講解 主講人 :郭雪松 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 第一節(jié) 如何加強水利基建財務管理 一、當前水利基本建設財務管理存在的問題 （一）領導對財務工作重視程度不夠 ▲ 一是領導重視不夠。一些單位的領導對 財務管理意識淡薄。對財務管理工作的理解存在一定程度的偏差，認為財務管理工作者僅僅是充當單位付款人的角色，沒有發(fā)揮財務管理工作應有的輔助決策和監(jiān)督控制職能， 沒有讓財務人員參與單位的各項經(jīng)濟活動，尤其是在重大資金使用、項目投資決策、合同簽訂、擔保、抵押等方面是否合規(guī)、合法，沒有很好地征求財務人員的意見，有的 甚至將個人的主觀意識凌駕于財務管理制度之上， 防范資金風險意識差，造成資金損失、浪費和違紀、違規(guī)行為的發(fā)生。特別是在基本建設管理方面 ,財務人員對項目前期工作、概算、工程招標、相關合同簽定等參與很少。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 二是單位領導普遍存在重資金、輕管理的思想。認為只要資金不放入自己的口袋里，就不是問題。注重爭項目、爭建設、爭速度，不抓內(nèi)部財務管理，忽視配套資金的落實、忽視項目建設的管理和建成后的運行及效益發(fā)揮的問題。 ▲ 三是不重視財經(jīng)法規(guī)知識的學習。隨著財政體制改革的不斷深入，財政法規(guī)體系不斷健全和完善，先后修訂、出臺了 《 會計法 》 、《 預算法 》 、 《 政府采購法 》 、 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 等相關法律、法規(guī)，這些財經(jīng)法規(guī)知識必須通過學習，才能掌握。由于領導忙于應付事務工作，認為學習是財務人員的事，與自己關系不大，沒有從資金管理責任人的角度來認識，不注重財經(jīng)法規(guī)知識的學習， 未能嚴格執(zhí)行國家各項財經(jīng)紀律、法規(guī)、制度， 導致違紀、違規(guī)行為的發(fā)生。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （二）資金使用不夠規(guī)范 ▲ 一是少數(shù)單位違反有關建設專項資金管理的規(guī)定，存在擠占、挪用、截留專項資金的現(xiàn)象； ▲ 二是一些主管部門和單位滯留應當下?lián)艿膶ｍ椯Y金； ▲ 三是隨意調(diào)整投資計劃、更改設計內(nèi)容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準，造成工程超概投資； ▲ 四是支付工程款不規(guī)范，沒有按合同約定支付和抵扣； ▲ 五是虛列投資完成額； ▲ 六是庫存現(xiàn)金量過大，大額現(xiàn)金支付工程款，支付手續(xù)、審批程序不規(guī)范； ▲ 七是 工程結余資金管理不規(guī)范。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （三）財務管理不規(guī)范。突出表現(xiàn)在： ▲ 一是工程結算不規(guī)范。 財務人員僅憑項目負責人的簽字就支付工程進度款，沒有依據(jù)施工承包合同、工程進度報告等以及相關人員的簽字支付工程款； 工程價款結算單上只有監(jiān)理簽字，無相關部門審核意見；不按合同支付工程款，單方結算，超合同結算手續(xù)不完善，無設計變更通知書及合同；違規(guī)支付工程款，支付合同以外的第三方、個人；工程竣工結算未經(jīng)審計，全額支付工程款。 ▲二是對施工單位墊付工程款不合規(guī)。按照基本建設會計核算的要求，在項目尚未批準開工以前，可以支付前期工作費用（但不得支付工程款）；計劃任務書已經(jīng)批準，初步設計和概算尚未批準的，可以支付必要的施工費用；施工企業(yè)確需備料周轉的，建設單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當年建筑安裝工作量所需資金的 30％。建設單位支付的備料款，應根據(jù)周轉情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 而在實際的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，隨意預付給施工單位工程款，有的預付工程款比例過高，占用建設資金較多，影響了建設資金的使用效益。 ▲三是收入管理不規(guī)范。未將一些收入納入財務賬統(tǒng)一管理，設賬外賬、坐收坐支，如標書收入、資產(chǎn)的處置收入、培訓收入等； ▲四是賬戶管理不規(guī)范。多頭開戶、多頭支付的現(xiàn)象時有發(fā)生。財政部 《 關于解釋 〈 基本建設財務管理有關管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關問題的通知 》 中要求，“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，在實際工作中有的建設單位沒有專戶存儲建設資金，而是把建設資金混同在其他資金賬戶中一并核算；有的單位由于項目資金來源渠道、性質(zhì)不同，造成多頭開戶，對同一個建設項目在幾個銀行開設賬戶核算建設資金，違背了基本建設財務管理的規(guī)定。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是預留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設財務管理辦法規(guī)定，“建設單位必須按工程價款結算總額的 5％預留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。有些建設單位沒按規(guī)定預留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。 ▲六是建設單位管理費支出不規(guī)范。按照基本建設單位會計核算的要求，對建設單位管理費應實行“總額控制，據(jù)實列支”，有些單位的此項費用超預算較多，擠占建設成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉支出，違反了建設單位管理費的使用規(guī)定。 ▲七財務人員未能參與基建項目全過程管理，造成會計核算監(jiān)督職能弱化。由于財務人員未能參與工程招標、施工合同、設備采購合同、勘察設計合同等簽訂，財務人員對工程的情況知之甚少，直接 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 影響了基建會計核算的質(zhì)量 ,有一些工程已開工并支付了首期工程款，財務人員對該項目的工程批復、設計批復、施工合同等還未曾謀面，工程的財務監(jiān)督弱化。 ▲八是對工程結余資金管理不合規(guī)。按照財建 〔 2021〕 394號文件《 財政部關于印發(fā) 〈 基本建設財務管理規(guī)定 〉 的通知 》 規(guī)定，經(jīng)營性項目的結余資金，相應轉入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關資產(chǎn)。非經(jīng)營性項目的結余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結余， 30%作為建設單位留成收入，主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質(zhì)量獎， 70%按投資來源比例歸還投資方。有些單位工程完工，資產(chǎn)交付以后，結余資金遲遲不做處理，或者干脆轉到事業(yè)單位的賬上，作為單位的事業(yè)基金處理。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 九是施工隊伍建設管理不規(guī)范 一是有的施工隊伍無合格的資質(zhì)證書也承擔項目；工程層層轉包現(xiàn)象嚴重，有的簽合同的施工單位并不承擔施工，而將項目承包給項目經(jīng)理，單位只收取管理費；施工隊伍包工頭自行進行工程結算、收款，而不是由施工單位進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算。 二是不按規(guī)定辦理工程竣工結算。不能定時與施工隊伍核對往來賬目，客觀上為施工單位掩蓋收入。單位工程項目已全部完工且已交付使用，施工隊伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結算，影響基建會計正確反映。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （四）會計核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)： ▲一是沒有嚴格按照 《 國有建設單位會計制度 》 進行會計核算，資金的使用沒有嚴格執(zhí)行 《 基建財務管理規(guī)定 》 及相關的辦法。 ▲二是建賬不規(guī)范。相當部分單位建賬沒有依照有關規(guī)定按每個建設項目單獨建賬、單獨核算。有的是所有的基建項目混在一個賬目里核算，等到工程竣工時，無法確定其中某一個項目的真實成本數(shù)額、資金來源數(shù)額與往來數(shù)額，會計核算及其混亂，無法提供給單位領導者真實的數(shù)據(jù)，給工作帶來了極大的不便。有的是和行政、事業(yè)賬混帳核算，也沒有按單個項目進行成本核算，造成無法真實反映某個項目工程實際成本，無法編制竣工財務決算報表。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 三是會計科目使用不規(guī)范?；窘ㄔO投資應以獨立的基本建設會計制度為依據(jù)進行會計核算，但一些基本建設單位在基建過程中將基建會計核算與行政企事業(yè)單位會計核算相混淆，致使科目設置不健全，核算不規(guī)范。與事業(yè)會計制度混淆使用，如：支付安全鑒定費、設計費，直接沖減“撥入?？睢?；存款利息收入不能列入“其它收入”科目，應沖減“待攤投資”；預付工程款、支付進度款反映在“其他應收款”等。一些單位對建筑安裝工程投資沒分明細核算，在辦理竣工財務決算的時候，很難滿足竣工財務決算的報表填制工作；對建設單位管理費的核算，會計制度要求進行明細核算，有的單位只是進行到二級核算，無法分清核算的具體內(nèi)容；對待攤投資的明晰核算不準確，如對存款利息的核算，應在“待攤投資 —借款利息”科目中進行核算，有的單位卻在“待攤投資 — 其他投資”中核 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 算；對于預付施工單位的工程款，在預付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程進度款時應予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預付工程款，等等。 ▲四是沒有以概算內(nèi)容進行明細核算。按基建會計制度規(guī)定，對各項支出的歸類核算是以項目概算內(nèi)容為依據(jù)，在項目建賬階段，設置的會計賬簿尤其是明細賬盡量與項目概（預）算的明細項目相吻合，形成對應關系；在會計核算中，以項目概（預）算中單項、單位工程和費用明細項目等為基礎進行成本核算，使之與項目概（預）算的費用構成在口徑上保持一致。而財務人員沒有參與項目前期工作，往往對項目概算內(nèi)容一無所知，所作的核算也只能憑經(jīng)驗進行，等到編制竣工財務決算做“工程概預算執(zhí)行情況表”時，才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比，嚴重影響了竣工財務決算報表的質(zhì)量。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是是成本核算對象不明確。在確定成本核算對象時，要以項目概（預）算中單項、單位工程和費用明細項目為核算對象，同時要盡量考慮滿足編制竣工財務決算和成本管理的要求。 ▲ 六是項目建設成本核算不完整。水利工程建設項目資金來源渠道很多，主要包括：國債資金、中央專項基金、省級配套資金、市縣財政撥款和村及村民自籌等地方配套資金。在工程施工過程中，地方配套資金沒有撥付到建設單位或者以其他方式（如投工投勞、土地劃撥等）作為投資的，出資方直接把資金撥付到施工單位，沒有給建設單位履行撥款手續(xù)，建設單位無法取得入賬的原始憑證，無法進行賬務處理，因此造成項目歸集核算的建設成本不完整。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 二、進一步加強財務管理 隨著水利建設事業(yè)的快速發(fā)展和財政體制改革的不斷深入，對水利財務管理工作提出了更高的要求，財務工作做得好與否，管理是否到位，直接關系著水利事業(yè)的健康發(fā)展。希望各級水利部門的領導，進一步重視財務工作，建立健全內(nèi)部財務管理制度，嚴格遵守各項資金使用的管理規(guī)定，依法理財，減少違紀、違規(guī)問題的發(fā)生，不斷提高財務管理水平和資金的使用效益。 （一）切實加強對單位財務工作的領導 ▲ 一是隨著財政管理體制改革不斷深化和各項法規(guī)的不斷完善，對財務管理工作提出更高的要求。各級水利部門和單位領導必須高度重視財務工作，按 《 會計法 》 的要求，單位主要負責人是會計法主體的第一責任人。各單位主要負責人必須親自抓財務工作， 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 并將財務管理貫穿單位工作的始終，讓財務人員參與單位的一切經(jīng)濟活動，規(guī)范資金運作，確保資金安全有效使用。 ▲二是單位領導不僅要重視爭取建設項目，更要注重建設項目的財務管理工作，支持財務工作。財務管理不僅僅是工程開工以后的工作，財務人員在項目前期就應該參與，從財務的角度對項目進行可行性研究分析，為領導層的決策提供依據(jù)。同時嚴格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題。 ▲三是重視財經(jīng)法規(guī)知識的學習，增強依法、依規(guī)的理財觀念。各單位領導重視對財經(jīng)法規(guī)知識的學習，嚴格按照有關財經(jīng)法規(guī)、制度、辦法使用各項資金，提高依法理財?shù)淖杂X性，確保資金安全、完整、有效地使用。 ▲四是重視財務部門人員的配備工作。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （二）加強水利建設資金管理 ▲一是根據(jù)單位的需要和基本建設會計制度及財政部基本建設財務管理辦法