【正文】 根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 6．拆遷安置安置房或商品房的土地所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)及建筑成本應(yīng)如何處置？ 分析：項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中，拆遷安置的地塊、安置房或商品房所需要的建設(shè)資金由財(cái)政部門撥給或者拆遷安置的地塊上安置房或商品房的安置收入、商品房收入資金來解決，其方式是通過“收支兩條線”管理方式上繳后再撥回，會計(jì)賬務(wù)處置是在“基建撥款”科目進(jìn)行核算的；待建設(shè)項(xiàng)目完成辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時，該商品房和安置房所占用的土地及建筑項(xiàng)目所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償、建筑成本等成本費(fèi)用應(yīng)如何處理，如作為交付使用資產(chǎn)，由于其所有權(quán)和使用權(quán)已發(fā)生讓渡，也就是無所有權(quán)和使用權(quán)；在此建議財(cái)政部門對此類問題進(jìn)行研究和處理，根據(jù)基本建設(shè)會計(jì)制度和基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)該作為待核銷基建支出項(xiàng)目來處理。 2．征地過程中的稅金及相關(guān)規(guī)費(fèi)的處理？ 分析：在項(xiàng)目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費(fèi)和稅費(fèi)，其土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)用和耕地占用稅等內(nèi)容，以及所繳納各種規(guī)費(fèi)，不該在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目列支，而是在其他科目進(jìn)行核算。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報(bào)同級財(cái)政部門審核批準(zhǔn)?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。 ▲ 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 明細(xì)科目有 33個 , 但在實(shí)務(wù)操作時覺得還不夠 , 再者是會計(jì)制度中對明細(xì)科目的解釋不詳細(xì)和透徹，使會計(jì)人員在運(yùn)用明細(xì)科目時帶來困惑，有必要進(jìn)行分析。固定資產(chǎn)中還應(yīng)根據(jù)制度要求劃分大類，特別是需要安裝的設(shè)備投資項(xiàng)目還應(yīng)列示安裝費(fèi)及基礎(chǔ)的投資額，從嚴(yán)格意義上講，上述兩項(xiàng)目還應(yīng)包括分?jǐn)偟拇龜偼顿Y數(shù)額。也就是在編制時，盡量將交付使用資產(chǎn)明細(xì)表編得詳細(xì)，便于資產(chǎn)使用單位對固定資產(chǎn)等進(jìn)行管理； ②要素齊備的原則。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 1．設(shè)備采購時的賬務(wù)處理： 借：器材采購 — 設(shè)備采購 貸：銀行存款 — 銀行 2．根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫單”，作會計(jì)分錄： 借：設(shè)備投資 — 工具及器具 貸：器材采購 — 設(shè)備采購 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 問題提出： 1．購置設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具是否屬于設(shè)備投資 : 分析：按照基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設(shè)成本中列支；故購置屬于設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設(shè)備投資范圍，除此之外就不屬于設(shè)備投資。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 例 2．某水庫除險加固項(xiàng)目業(yè)主為新建的發(fā)電廠房購置概算規(guī)定的第一套工具、器具、買價和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì) ，以銀行存款支付。需要安裝的設(shè)備必須符合： ⑴基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； ⑵所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； ⑶設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 問題提出： 1．購置的轎車是否要審批，是否屬于工程投資總概算范圍內(nèi) : 分析：在基本建設(shè)過程中，工程建設(shè)單位購置的轎車等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是要經(jīng)過一定程序方可辦理的： ①購置交通工具等業(yè)務(wù)，是要經(jīng)過主管部門審批方可購買； ②購置交通工具等業(yè)務(wù)是要經(jīng)過政府采購程序才合法，不能自行購置； ③建設(shè)單位購置交通工具，必須是批準(zhǔn)投資概算范圍之內(nèi)的，否則不得列入基本建設(shè)工程成本。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 規(guī)定的內(nèi)容： 概念 :設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 ２．按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出 （１）設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； （２）安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； （３）設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 7．如何登記有關(guān)基建支出科目明細(xì)賬？ 分析：基建支出科目明細(xì)賬登記工作的好壞，直接反映一個會計(jì)人員的水平高低，也能看出會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，那么如何進(jìn)行登記： ①按照工程項(xiàng)目批準(zhǔn)概算內(nèi)容，設(shè)置基建支出科目的核算框架； ②依據(jù)投資概算表列示的工程內(nèi)容，在會計(jì)核算時設(shè)置相應(yīng)項(xiàng)目與之相對應(yīng)，以便概算執(zhí)行情況的分析； ③批準(zhǔn)概算項(xiàng)目以外的工程，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行列示； ④相同性質(zhì)項(xiàng)目分不同施工單位的，應(yīng)在同一明細(xì)科目核算及列示； ⑤登記明細(xì)賬時，應(yīng)明細(xì)記錄工程項(xiàng)目的基本要素，例如工程的計(jì)量單位、數(shù)量、開竣工時間、合同金額、是否招投標(biāo)，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位等要素；此外，還應(yīng)注意記錄工程設(shè)備的規(guī)格及型號等內(nèi)容。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．工程造價結(jié)算書中的設(shè)備金額列示問題？ 分析：工程造價結(jié)算書中的設(shè)備金額，按照會計(jì)制度規(guī)定在設(shè)備投資科目進(jìn)行列示；房屋工程概算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程和列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程等項(xiàng)目是在建筑安裝工程投資科目；設(shè)備投資科目應(yīng)列示出設(shè)備的計(jì)量單位、數(shù)量、規(guī)格、型號、產(chǎn)地、主要技術(shù)指標(biāo)等要素。那財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該分析工程項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容，一般由下列內(nèi)容組成： ①主體工程的土建造價； ②主體工程的安裝工程造價； ③設(shè)備金額及安裝費(fèi)； ④工程的臨時設(shè)施費(fèi)； 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ⑤ 附屬工程的造價； ⑥有關(guān)配電設(shè)施工程的造價； ⑦其他項(xiàng)目的造價； ▲ 由此可見，不同的工程項(xiàng)目成本或費(fèi)用，其核算的會計(jì)科目、明細(xì)科目是不同的，故會計(jì)人員要正確劃分工程項(xiàng)目成本和費(fèi)用，如有難度，就提請工程技術(shù)人員進(jìn)行劃分，便于會計(jì)核算；特別要注意項(xiàng)目施工過程中的單項(xiàng)工程報(bào)廢，其成本不能混淆于正常工程成本中，需報(bào)財(cái)政部門審批后列入待攤投資 — 報(bào)廢工程損失項(xiàng)目。只有這樣，才可以同施工單位辦理工程竣工結(jié)算。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．相關(guān)的單據(jù)是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全的審核 : 分析：審核工作一般從以下幾個方面進(jìn)行的： 一是原始單據(jù)的形式上進(jìn)行審核，包括施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位有關(guān)部門的印章是否符合規(guī)定； 二是審核規(guī)定的程序是否得到執(zhí)行，一般情況為：施工單位提出 →工程監(jiān)理單位簽證 → 建設(shè)單位工程部門（施工合同管理部門）簽證→ 工程部門簽證 → 建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門簽證 → 建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽字 →建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門付款的程序 → 索取發(fā)票。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 問題提出： 1．如何復(fù)核工程價款計(jì)量單的金額計(jì)算的正確性 : 分析：工程價款計(jì)量單金額計(jì)算的正確性復(fù)核應(yīng)從以下幾方面著手： ⑴復(fù)核單價乘數(shù)量的結(jié)果正確性； ⑵復(fù)核工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定； ⑶招投標(biāo)文件和施工合同規(guī)定的包干費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性； ⑷工程價款計(jì)量單的合計(jì)數(shù)相加是否正確。在合同最后一次結(jié)算前，需要掌握合同最終確認(rèn)金額，清理核對該合同單位的所有往來款項(xiàng)，預(yù)付工程款應(yīng)全部抵扣完畢。 （ 2）建筑安裝工程投資核算的注意事項(xiàng) ①規(guī)范工程進(jìn)度款支付審批程序。 借：建筑安裝工程投資 — 主壩加固工程 255萬元 — 溢洪道加固 240萬元 貸：其他應(yīng)付款 — 建設(shè)有限公司質(zhì)保金 應(yīng)付工程款 — 水利建設(shè)有限公司 付款時：借：應(yīng)付工程款 — 水利建設(shè)有限公 司 貸：銀行存款 —— 戶 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 會計(jì)核算時還需注意的幾個問題： ⑴工程進(jìn)度如何進(jìn)行核算的問題 : 分析：有的項(xiàng)目支付進(jìn)度款通過“預(yù)付工程款”核算，問題比較嚴(yán)重，不符合基本建設(shè)會計(jì)制度的規(guī)定，也就是賬務(wù)處理不規(guī)范，其危害的結(jié)果較為嚴(yán)重，工程結(jié)余資金 =基建撥款 — 基建支出的等式看出，預(yù)付款項(xiàng)不能計(jì)算為基建支出，所以年終時，一方面強(qiáng)調(diào)工程建設(shè)資金嚴(yán)重不足，工程拖欠款項(xiàng)的現(xiàn)象普遍；另一方面所反映的基本建設(shè)結(jié)余資金余額巨大，其直接原因是只反映工程預(yù)付款項(xiàng)，未真實(shí)反映工程進(jìn)度情況所導(dǎo)致的。 4．工程備料款是如何進(jìn)行扣回 : 分析：工程備料款的扣回方法有兩種：一是理論上或相關(guān)規(guī)定的方法；二是施工合同約定的扣回方式。此外施工企業(yè)提供了工程進(jìn)度安排計(jì)劃表和工程施工具體方案，合同金額分二年平均完成，材料費(fèi)約占合同金額的 60%。如為本地建筑施工企業(yè)，也必須用當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)，不能用非稅務(wù)部門印制的三聯(lián)或二聯(lián)等收款收據(jù)。 問題提出： 1．付款時，建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門需要掌握那些工程資料 : 分析：需要收集中標(biāo)通知書、標(biāo)底（函）、工程招投標(biāo)文件、工程招投標(biāo)會議紀(jì)要（工程補(bǔ)遺書）、設(shè)備材料暫定價格表、工程施工合同、施工單位的工程施工進(jìn)度計(jì)劃表。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 安裝工程包括： （１）生產(chǎn)、動力、起重、運(yùn)輸、傳動和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （３）為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。 ▲ 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 規(guī)定的建筑安裝工程投資內(nèi)容：建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 ▲三是各單位財(cái)務(wù)、審計(jì)部門要會同有關(guān)部門對前期工作經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并積極參與項(xiàng)目概（預(yù)）算的審查，逐步地、有條件地推行委托中介機(jī)構(gòu)概（預(yù)）算審查制度。要以概（預(yù)）算中單項(xiàng)、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算。 ▲三是按 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定 》 ，依概算口徑全面反映基建項(xiàng)目建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日發(fā)生的一切開支。 ▲八是按要求積極辦理工程的竣工財(cái)務(wù)決算，建立起嚴(yán)格的決算審計(jì)及決算批復(fù)程序，使其規(guī)范化和制度化，為正確計(jì)價形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。 ▲四是加強(qiáng)招投標(biāo)、合同管理，對招投標(biāo)、合同條款中涉及財(cái)務(wù)會計(jì)資料、工程擔(dān)保、價款支付條件和方式、違約責(zé)任等方面的內(nèi)容，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險控制。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （二）加強(qiáng)水利建設(shè)資金管理 ▲一是根據(jù)單位的需要和基本建設(shè)會計(jì)制度及財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法等規(guī)范的要求，建立適合本單位的財(cái)務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行； ▲二是水利建設(shè)專項(xiàng)資金必須?？顚Ｓ?，任何單位和個人不得滯留、侵占和挪用； ▲三是嚴(yán)格按照上級主管