【正文】 部門批準的項目初步設計概算、年度投資計劃和基本建設支出預算使用基本建設資金，不得擠占、截留、挪用。同時嚴格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題。各級水利部門和單位領導必須高度重視財務工作，按 《 會計法 》 的要求，單位主要負責人是會計法主體的第一責任人。在工程施工過程中，地方配套資金沒有撥付到建設單位或者以其他方式（如投工投勞、土地劃撥等）作為投資的，出資方直接把資金撥付到施工單位，沒有給建設單位履行撥款手續(xù)，建設單位無法取得入賬的原始憑證，無法進行賬務處理，因此造成項目歸集核算的建設成本不完整。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是是成本核算對象不明確。一些單位對建筑安裝工程投資沒分明細核算，在辦理竣工財務決算的時候，很難滿足竣工財務決算的報表填制工作；對建設單位管理費的核算，會計制度要求進行明細核算，有的單位只是進行到二級核算，無法分清核算的具體內(nèi)容；對待攤投資的明晰核算不準確，如對存款利息的核算，應在“待攤投資 —借款利息”科目中進行核算，有的單位卻在“待攤投資 — 其他投資”中核 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 算；對于預付施工單位的工程款，在預付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程進度款時應予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預付工程款，等等。有的是和行政、事業(yè)賬混帳核算，也沒有按單個項目進行成本核算，造成無法真實反映某個項目工程實際成本，無法編制竣工財務決算報表。主要表現(xiàn)： ▲一是沒有嚴格按照 《 國有建設單位會計制度 》 進行會計核算，資金的使用沒有嚴格執(zhí)行 《 基建財務管理規(guī)定 》 及相關的辦法。 二是不按規(guī)定辦理工程竣工結算。非經(jīng)營性項目的結余資金，首先用于歸還項目貸款。 ▲七財務人員未能參與基建項目全過程管理，造成會計核算監(jiān)督職能弱化。按照基本建設財務管理辦法規(guī)定，“建設單位必須按工程價款結算總額的 5％預留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。未將一些收入納入財務賬統(tǒng)一管理，設賬外賬、坐收坐支，如標書收入、資產(chǎn)的處置收入、培訓收入等； ▲四是賬戶管理不規(guī)范。建設單位支付的備料款，應根據(jù)周轉情況，陸續(xù)沖抵工程款。 財務人員僅憑項目負責人的簽字就支付工程進度款，沒有依據(jù)施工承包合同、工程進度報告等以及相關人員的簽字支付工程款； 工程價款結算單上只有監(jiān)理簽字，無相關部門審核意見；不按合同支付工程款，單方結算，超合同結算手續(xù)不完善，無設計變更通知書及合同；違規(guī)支付工程款，支付合同以外的第三方、個人；工程竣工結算未經(jīng)審計，全額支付工程款。由于領導忙于應付事務工作，認為學習是財務人員的事，與自己關系不大，沒有從資金管理責任人的角度來認識，不注重財經(jīng)法規(guī)知識的學習， 未能嚴格執(zhí)行國家各項財經(jīng)紀律、法規(guī)、制度， 導致違紀、違規(guī)行為的發(fā)生。認為只要資金不放入自己的口袋里，就不是問題。一些單位的領導對 財務管理意識淡薄。對財務管理工作的理解存在一定程度的偏差，認為財務管理工作者僅僅是充當單位付款人的角色，沒有發(fā)揮財務管理工作應有的輔助決策和監(jiān)督控制職能， 沒有讓財務人員參與單位的各項經(jīng)濟活動，尤其是在重大資金使用、項目投資決策、合同簽訂、擔保、抵押等方面是否合規(guī)、合法，沒有很好地征求財務人員的意見，有的 甚至將個人的主觀意識凌駕于財務管理制度之上， 防范資金風險意識差，造成資金損失、浪費和違紀、違規(guī)行為的發(fā)生。注重爭項目、爭建設、爭速度，不抓內(nèi)部財務管理，忽視配套資金的落實、忽視項目建設的管理和建成后的運行及效益發(fā)揮的問題。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （二）資金使用不夠規(guī)范 ▲ 一是少數(shù)單位違反有關建設專項資金管理的規(guī)定，存在擠占、挪用、截留專項資金的現(xiàn)象； ▲ 二是一些主管部門和單位滯留應當下?lián)艿膶ｍ椯Y金； ▲ 三是隨意調(diào)整投資計劃、更改設計內(nèi)容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準，造成工程超概投資； ▲ 四是支付工程款不規(guī)范，沒有按合同約定支付和抵扣； ▲ 五是虛列投資完成額； ▲ 六是庫存現(xiàn)金量過大，大額現(xiàn)金支付工程款，支付手續(xù)、審批程序不規(guī)范； ▲ 七是 工程結余資金管理不規(guī)范。 ▲二是對施工單位墊付工程款不合規(guī)。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。多頭開戶、多頭支付的現(xiàn)象時有發(fā)生。有些建設單位沒按規(guī)定預留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。由于財務人員未能參與工程招標、施工合同、設備采購合同、勘察設計合同等簽訂，財務人員對工程的情況知之甚少，直接 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 影響了基建會計核算的質(zhì)量 ,有一些工程已開工并支付了首期工程款，財務人員對該項目的工程批復、設計批復、施工合同等還未曾謀面，工程的財務監(jiān)督弱化。如有結余， 30%作為建設單位留成收入，主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質(zhì)量獎， 70%按投資來源比例歸還投資方。不能定時與施工隊伍核對往來賬目，客觀上為施工單位掩蓋收入。 ▲二是建賬不規(guī)范。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 三是會計科目使用不規(guī)范。 ▲四是沒有以概算內(nèi)容進行明細核算。在確定成本核算對象時，要以項目概（預）算中單項、單位工程和費用明細項目為核算對象，同時要盡量考慮滿足編制竣工財務決算和成本管理的要求。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 二、進一步加強財務管理 隨著水利建設事業(yè)的快速發(fā)展和財政體制改革的不斷深入，對水利財務管理工作提出了更高的要求，財務工作做得好與否，管理是否到位，直接關系著水利事業(yè)的健康發(fā)展。各單位主要負責人必須親自抓財務工作， 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 并將財務管理貫穿單位工作的始終，讓財務人員參與單位的一切經(jīng)濟活動，規(guī)范資金運作，確保資金安全有效使用。 ▲三是重視財經(jīng)法規(guī)知識的學習，增強依法、依規(guī)的理財觀念。預備費動用、設計變更、項目調(diào)整等需報原初步設計審批部門批準。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是嚴格按照中國人民銀行和財政部有關資金的管理要求開設銀行賬戶，開設的銀行賬戶必須由單位財務部門統(tǒng)一管理，嚴禁違反規(guī)定多頭開戶，嚴格履行開設和撤消銀行賬戶的審批手續(xù)； ▲六是預付工程款、工程價款結算、工程竣工決算支付要遵守相關程序和滿足相應條件。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （四）加強會計核算基礎工作 ▲一是財務人員應嚴格按照 《 基建會計制度 》 及 《 補充規(guī)定 》 和《 基建財務管理規(guī)定 》 等進行會計核算和監(jiān)督，在工作中要嚴格按制度、規(guī)定辦事，不僅要做好基建會計核算，還應通過建立內(nèi)控制度等形成良好的會計監(jiān)督。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 四是依據(jù)概算批復建賬。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （五）加強監(jiān)督管理 ▲一是各級主管部門要加強對水利建設資金的監(jiān)督，有計劃、有重點地實施財務檢查。 ▲四是主管部門和項目法人要加強對參建單位的工程建設資金監(jiān)督檢查，掌握資金使用的主要流向，并與有關參建單位簽訂資金安全合同。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 根據(jù)需要可在“建筑安裝工程投資”科目下設置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”二級科目，在此以下還可按批復初步設計文件、項目建設內(nèi)容或合同設置明細賬。 （４） 礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。 （２）為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行工作（投料試運行工作不包括在內(nèi) ）。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 2．工程付款的內(nèi)容 : 分析：工程施工合同簽訂后，也就是工程施工的開工之前所付的款項就是工程備料款，或者預付工程款，這里要注意三個問題： 一是該款項是不是工程進度款，應該明確的是非工程進度款，現(xiàn)行規(guī)定支付的比例為建筑工程當年完成工程量的 30%，安裝工程當年完成工程量的 10%； 二是會計賬務處理如何？正確處理是在“預付備料款”科目核算，不是“預付工程款”科目核算； 三是該款項可否計算基本建設投資完成額，不能計算，因為計算工程資金結余時，預付款項均不能作為基建支出進行計算的。 2．款項支付問題： 分析：工程的備料款項或者工程進度款項必須支付給 水利建設有限公司，理由是施工合同是與 水利建設有限公司簽訂，其主體是 水利建設有限公司，所以，所有款項均不能付給其他單位，如有 水利建設有限公司授權方可支付。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 審核 問題提出： 1．財務部門如何審核施工企業(yè)上報的工程資料是否符合規(guī)定： 分析：財務部門要從以下幾個方面進行審核或者復核： ①施工單位上報要求支付工程量是否按照工程初步設計文件和年度支出預算所確定的工程范圍、建設內(nèi)容、標準確認完成工程量； ②施工單位上報要求支付工程計量款的資料格式是否符合國家有關規(guī)定和項目業(yè)主的具體規(guī)定； ③施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出，按規(guī)定程序辦理； ④施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否齊全或完整。 （ 1）理論上或相關規(guī)定的方法： ①首先計算預付備料款的起扣點： 預付備料款起扣點（未完工程量） =預付備料款數(shù)額 全年計劃建筑安裝工程量 247。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 對對已完成的工作量，在履行必備的結算手續(xù)后，無論工程價款是否已支付，都要進行計算和歸集，計入各成本核算對象，防止成本與工程形象進度之間的背離。在施工承包商提出支付申請后、現(xiàn)場監(jiān)理、建設單位各個部門（工程、合同、財務）按相應職責對工程量、結算金額、支付條件等進行復核后審簽意見，最后單位領導審簽。應建立工程價款支付情況明細臺賬，詳實記錄每次結算的工程量、單價及金額。 2．工程備料款是否應扣回，質(zhì)保金扣回的比例在 5%以上 : 分析：案例中已經(jīng)確定工程備料款是應扣回，并且明確預付備料款扣回的比例為工程進度款的 15%，工程質(zhì)量保證金為 5%，符合財政部的文件規(guī)定。 三是是審核施工單位提供的單據(jù)是否符合規(guī)定。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 2．辦理結算的資料是否齊全，包括相關資料有否給財務部門留存 : 分析：工程項目建設任務完成后，及時地同施工單位辦理工程竣工結算工作，這是基本建設制度所規(guī)定的。 4．質(zhì)保金扣取的基數(shù) : 分析：工程質(zhì)量保證金計算的基數(shù)為工程項目結算造價，而非工程基本造價金額； 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 5．有關項目金額的計算： ⑴計算違約金的金額： 60天 2萬元 /天 =120萬元 ⑵水庫除險加固工程的造價 =10,080+120=10200萬元 ⑶水庫除險加固土建造價 =10,2001008005030060=8890萬 其中：主壩加固 3590萬元，未付款 270萬元； 副壩加固工程 1425萬元，未付款 125萬元； 溢洪道加固工程 2665萬元，未付款 245萬元； 進庫公路工程 1210萬元，未付款 130萬元。 4．設備的基礎及安裝費應如何列示？ 分析：設備的基礎及安裝費的會計賬務處理，應按照基本建設會計制度的規(guī)定：在建筑安裝工程科目單獨列示設備的基礎及安裝費，以便今后辦理工程竣工財務決算時所用數(shù)據(jù)。 水利基本建設項目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 8．在基本建設項目實施過程中，那些內(nèi)容不得列入建設成本開支？ 分析：在基本建設項目實施過程中，下列內(nèi)容不得列入建設成本開支：對外投資支出、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出，國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費，國家規(guī)定不得列入成本、費