【正文】 副壩加固工程 1425萬(wàn)元，未付款 125萬(wàn)元； 溢洪道加固工程 2665萬(wàn)元，未付款 245萬(wàn)元； 進(jìn)庫(kù)公路工程 1210萬(wàn)元，未付款 130萬(wàn)元。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 3．分析工程項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容，正確劃分會(huì)計(jì)核算中的具體內(nèi)容，以便使用不同的會(huì)計(jì)科目 : 分析：由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)人員和建設(shè)單位的工程技術(shù)人員不懂基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只知道同項(xiàng)目施工單位辦理工程造價(jià)的結(jié)算，只要造價(jià)或結(jié)算金額正確就完成任務(wù)，不管財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)如何處理的規(guī)定。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 2．辦理結(jié)算的資料是否齊全，包括相關(guān)資料有否給財(cái)務(wù)部門留存 : 分析：工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)完成后，及時(shí)地同施工單位辦理工程竣工結(jié)算工作，這是基本建設(shè)制度所規(guī)定的。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 問(wèn)題提出： 1．該項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，驗(yàn)收中的整改內(nèi)容是否已完成 : 分析：建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門在同施工單位辦理工程竣工結(jié)算時(shí)，要注意該項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)竣工驗(yàn)收，查閱工程竣工驗(yàn)收的會(huì)議紀(jì)要，對(duì)于工程竣工驗(yàn)收的會(huì)議紀(jì)要中的整改內(nèi)容是否已經(jīng)得到落實(shí)和整改，并且經(jīng)過(guò)建設(shè)單位和有關(guān)部門驗(yàn)收，手續(xù)已經(jīng)齊備。 三是是審核施工單位提供的單據(jù)是否符合規(guī)定。同時(shí)，如果建設(shè)單位為施工過(guò)程中墊付的水費(fèi)和電費(fèi)，應(yīng)在支付工程進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)予以扣回。 2．工程備料款是否應(yīng)扣回，質(zhì)保金扣回的比例在 5%以上 : 分析：案例中已經(jīng)確定工程備料款是應(yīng)扣回，并且明確預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的 15%，工程質(zhì)量保證金為 5%，符合財(cái)政部的文件規(guī)定。該工程進(jìn)度款已在起扣點(diǎn)之上，預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的 15%，質(zhì)量保證金扣回后的余款以銀行存款支付。應(yīng)建立工程價(jià)款支付情況明細(xì)臺(tái)賬，詳實(shí)記錄每次結(jié)算的工程量、單價(jià)及金額。 ③嚴(yán)格按合同辦理價(jià)款的支付，在支付審簽中注意對(duì)支付條件、支付方式、支付比例的審核，不得隨意改變。在施工承包商提出支付申請(qǐng)后、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理、建設(shè)單位各個(gè)部門（工程、合同、財(cái)務(wù)）按相應(yīng)職責(zé)對(duì)工程量、結(jié)算金額、支付條件等進(jìn)行復(fù)核后審簽意見(jiàn)，最后單位領(lǐng)導(dǎo)審簽。承包商的質(zhì)量保證金在扣留時(shí)計(jì)入成本。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 對(duì)對(duì)已完成的工作量，在履行必備的結(jié)算手續(xù)后，無(wú)論工程價(jià)款是否已支付，都要進(jìn)行計(jì)算和歸集，計(jì)入各成本核算對(duì)象，防止成本與工程形象進(jìn)度之間的背離。 （ 2）施工合同約定的的方法：在施工合同中已經(jīng)就工程備料款項(xiàng)的扣回進(jìn)行約定具體辦法，我們就按約定的辦法扣回預(yù)付的備料款。 （ 1）理論上或相關(guān)規(guī)定的方法： ①首先計(jì)算預(yù)付備料款的起扣點(diǎn)： 預(yù)付備料款起扣點(diǎn)（未完工程量） =預(yù)付備料款數(shù)額 全年計(jì)劃建筑安裝工程量 247。 3．復(fù)核工程價(jià)款計(jì)量單中的增加內(nèi)容的作（組）價(jià)是否存在異常： 分析：財(cái)務(wù)部門要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： ①財(cái)務(wù)部門要查閱施工合同和招投標(biāo)文件、雙方談判資料中對(duì)合同以外增加內(nèi)容是如何進(jìn)行計(jì)量，如何進(jìn)行組價(jià)，以及最終處理的權(quán)限； ②檢查和復(fù)核工程計(jì)量款中增加合同外的工程量有否單獨(dú)列示； 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ③ 檢查和復(fù)核工程計(jì)量款中增加合同外的工程量所計(jì)算的單價(jià)是否符合上述的計(jì)算規(guī)定； ④復(fù)核合同外的工程量單價(jià)組價(jià)的審批程序是否符合基本建設(shè)管理程序的規(guī)定，該部分最終以財(cái)政部門審定為準(zhǔn)。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 審核 問(wèn)題提出： 1．財(cái)務(wù)部門如何審核施工企業(yè)上報(bào)的工程資料是否符合規(guī)定： 分析：財(cái)務(wù)部門要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： ①施工單位上報(bào)要求支付工程量是否按照工程初步設(shè)計(jì)文件和年度支出預(yù)算所確定的工程范圍、建設(shè)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)完成工程量； ②施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料格式是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和項(xiàng)目業(yè)主的具體規(guī)定； ③施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出，按規(guī)定程序辦理； ④施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料是否齊全或完整。合同規(guī)定工程質(zhì)量保證金的比例為工程進(jìn)度款的 5%。 2．款項(xiàng)支付問(wèn)題： 分析：工程的備料款項(xiàng)或者工程進(jìn)度款項(xiàng)必須支付給 水利建設(shè)有限公司，理由是施工合同是與 水利建設(shè)有限公司簽訂，其主體是 水利建設(shè)有限公司，所以，所有款項(xiàng)均不能付給其他單位，如有 水利建設(shè)有限公司授權(quán)方可支付。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 預(yù)付備料款金額的計(jì)算 : 分析：預(yù)付備料款金額 =施工合同金額 合同規(guī)定比例 借：預(yù)付備料款 — 水利建設(shè)有限公司 1000萬(wàn)元 貸：銀行存款 — 開(kāi)戶銀行 1000萬(wàn)元 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 1．本案例收據(jù)問(wèn)題： 分析：系外地施工企業(yè)進(jìn)入當(dāng)?shù)厥┕?，用于收取預(yù)收款項(xiàng)的收款收據(jù)必須是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 2．工程付款的內(nèi)容 : 分析：工程施工合同簽訂后，也就是工程施工的開(kāi)工之前所付的款項(xiàng)就是工程備料款，或者預(yù)付工程款，這里要注意三個(gè)問(wèn)題： 一是該款項(xiàng)是不是工程進(jìn)度款，應(yīng)該明確的是非工程進(jìn)度款，現(xiàn)行規(guī)定支付的比例為建筑工程當(dāng)年完成工程量的 30%，安裝工程當(dāng)年完成工程量的 10%； 二是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如何？正確處理是在“預(yù)付備料款”科目核算，不是“預(yù)付工程款”科目核算； 三是該款項(xiàng)可否計(jì)算基本建設(shè)投資完成額，不能計(jì)算，因?yàn)橛?jì)算工程資金結(jié)余時(shí)，預(yù)付款項(xiàng)均不能作為基建支出進(jìn)行計(jì)算的。按照合同規(guī)定于項(xiàng)目開(kāi)工前預(yù)付備料款為合同金額的 10%，預(yù)付備料款已從基建賬戶支付。 （２）為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試運(yùn)行工作（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi) ）。 （６）防空、地下建筑等特殊工程。 （４） 礦井開(kāi)鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。 （２）設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 根據(jù)需要可在“建筑安裝工程投資”科目下設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”二級(jí)科目，在此以下還可按批復(fù)初步設(shè)計(jì)文件、項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容或合同設(shè)置明細(xì)賬。 ▲ 不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 ▲四是主管部門和項(xiàng)目法人要加強(qiáng)對(duì)參建單位的工程建設(shè)資金監(jiān)督檢查，掌握資金使用的主要流向，并與有關(guān)參建單位簽訂資金安全合同。對(duì)整改不及時(shí)、不到位、不落實(shí)的單位按有關(guān)規(guī)定采取必要的處罰措施，確保整改得到有效落實(shí)。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （五）加強(qiáng)監(jiān)督管理 ▲一是各級(jí)主管部門要加強(qiáng)對(duì)水利建設(shè)資金的監(jiān)督，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地實(shí)施財(cái)務(wù)檢查。在建賬時(shí)，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿尤其是明細(xì)賬要與項(xiàng)目概算的明細(xì)項(xiàng)目基本吻合，形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，做到成本項(xiàng)目與概算口徑保持一致。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 四是依據(jù)概算批復(fù)建賬。根據(jù)財(cái)建［ 2021］ 724號(hào)《 關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知 》 ，每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，全面反映單個(gè)項(xiàng)目的資金來(lái)源及支出等財(cái)務(wù)狀況。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作 ▲一是財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照 《 基建會(huì)計(jì)制度 》 及 《 補(bǔ)充規(guī)定 》 和《 基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，在工作中要嚴(yán)格按制度、規(guī)定辦事，不僅要做好基建會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)通過(guò)建立內(nèi)控制度等形成良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 七是做好賬務(wù)管理工作，正確核算建設(shè)成本，及時(shí)編制財(cái)務(wù)決算，做好財(cái)務(wù)分析工作，按規(guī)定及時(shí)反饋有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 五是嚴(yán)格按照中國(guó)人民銀行和財(cái)政部有關(guān)資金的管理要求開(kāi)設(shè)銀行賬戶，開(kāi)設(shè)的銀行賬戶必須由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁違反規(guī)定多頭開(kāi)戶，嚴(yán)格履行開(kāi)設(shè)和撤消銀行賬戶的審批手續(xù)； ▲六是預(yù)付工程款、工程價(jià)款結(jié)算、工程竣工決算支付要遵守相關(guān)程序和滿足相應(yīng)條件。 ▲ 一是項(xiàng)目單位必須設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理； ▲二是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度、辦法，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，如貨幣資金管理、工程價(jià)款結(jié)算管理、設(shè)備、材料采購(gòu)管理、建設(shè)成本、費(fèi)用管理、合同管理等制度，使財(cái)務(wù)管理真正做到有章可循； ▲三是財(cái)務(wù)人員要參與項(xiàng)目招投標(biāo)、合同簽訂、竣工財(cái)務(wù)決算編制、竣工驗(yàn)收、資產(chǎn)移交等工作的全過(guò)程。預(yù)備費(fèi)動(dòng)用、設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目調(diào)整等需報(bào)原初步設(shè)計(jì)審批部門批準(zhǔn)。 ▲四是重視財(cái)務(wù)部門人員的配備工作。 ▲三是重視財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法、依規(guī)的理財(cái)觀念。財(cái)務(wù)管理不僅僅是工程開(kāi)工以后的工作，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目前期就應(yīng)該參與，從財(cái)務(wù)的角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究分析，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。各單位主要負(fù)責(zé)人必須親自抓財(cái)務(wù)工作， 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 并將財(cái)務(wù)管理貫穿單位工作的始終，讓財(cái)務(wù)人員參與單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范資金運(yùn)作，確保資金安全有效使用。 （一）切實(shí)加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo) ▲ 一是隨著財(cái)政管理體制改革不斷深化和各項(xiàng)法規(guī)的不斷完善，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出更高的要求。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 二、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理 隨著水利建設(shè)事業(yè)的快速發(fā)展和財(cái)政體制改革的不斷深入，對(duì)水利財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，財(cái)務(wù)工作做得好與否，管理是否到位，直接關(guān)系著水利事業(yè)的健康發(fā)展。水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源渠道很多，主要包括：國(guó)債資金、中央專項(xiàng)基金、省級(jí)配套資金、市縣財(cái)政撥款和村及村民自籌等地方配套資金。在確定成本核算對(duì)象時(shí)，要以項(xiàng)目概（預(yù)）算中單項(xiàng)、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目為核算對(duì)象，同時(shí)要盡量考慮滿足編制竣工財(cái)務(wù)決算和成本管理的要求。而財(cái)務(wù)人員沒(méi)有參與項(xiàng)目前期工作，往往對(duì)項(xiàng)目概算內(nèi)容一無(wú)所知，所作的核算也只能憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，等到編制竣工財(cái)務(wù)決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時(shí)，才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項(xiàng)目劃分完全不能配比，嚴(yán)重影響了竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的質(zhì)量。 ▲四是沒(méi)有以概算內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。與事業(yè)會(huì)計(jì)制度混淆使用，如：支付安全鑒定費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)，直接沖減“撥入?？睢保淮婵罾⑹杖氩荒芰腥搿捌渌杖搿笨颇?，應(yīng)沖減“待攤投資”；預(yù)付工程款、支付進(jìn)度款反映在“其他應(yīng)收款”等。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 三是會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。有的是所有的基建項(xiàng)目混在一個(gè)賬目里核算，等到工程竣工時(shí)，無(wú)法確定其中某一個(gè)項(xiàng)目的真實(shí)成本數(shù)額、資金來(lái)源數(shù)額與往來(lái)數(shù)額，會(huì)計(jì)核算及其混亂，無(wú)法提供給單位領(lǐng)導(dǎo)者真實(shí)的數(shù)據(jù)，給工作帶來(lái)了極大的不便。 ▲二是建賬不規(guī)范。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 （四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。不能定時(shí)與施工隊(duì)伍核對(duì)往來(lái)賬目，客觀上為施工單位掩蓋收入。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目成本核算案例講解 廣西壯族自治區(qū)水利廳 ▲ 九是施工隊(duì)伍建設(shè)管理不規(guī)范 一是有的施工隊(duì)伍無(wú)合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項(xiàng)目；工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴(yán)重，有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工，而將項(xiàng)目承包給項(xiàng)目經(jīng)理，單位只收取管理費(fèi)；施工隊(duì)伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算。如有結(jié)余， 30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)， 70%按投資來(lái)源比例歸還投資方