【正文】 農(nóng)業(yè)財政 基本建設(shè)項目資金審計 審計署農(nóng)林水審計局 李功 2023年 10月 13日 前 言 由于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目多數(shù)使用的是財政資金 。 所以 ， 今天的討論以 財政建設(shè)項目 為對象 ， 重點(diǎn)是建設(shè)資金審計 。 講基本建設(shè)項目審計實際上也是在講基本建設(shè)項目管理 ， 因為二者有共同的目標(biāo) —— 提高財政基建資金使用效益 。 因此 ， 在這個目標(biāo)下 ， 審計者也是管理者 ， 管理者也是審計者 。 基于此 ， 今天我們主要討論以下幾個問題： 主 要 內(nèi) 容 一、建設(shè)項目審計的必要性 二、基本建設(shè)程序?qū)徲嬕c(diǎn) 三、資金來源審計要點(diǎn) 四、資金使用審計要點(diǎn) 五、基建收入、結(jié)余資金和工程尾款審計要點(diǎn) 六、資金使用效益審計要點(diǎn) 一、建設(shè)項目審計的必要性 2023年 ， 我國糧食生產(chǎn)在 “ 政策好 、 人努力 、 天幫忙 ” 三大條件下 ， 自 1997年以來首次實現(xiàn)了正增長 ， 達(dá)到了 9 389億斤 ， 農(nóng)民收入同比也增加了 %， 這對保持社會穩(wěn)定 、 促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行等起到了重要作用 。 然而 ， 這種 “ 恢復(fù)性增長 ” 并沒有從根本上解決我國的糧食問題 ， “ 三農(nóng) ” 問題依然突出 。 現(xiàn)階段我國縮小工農(nóng)業(yè) “ 剪刀差 ” 的一項主要措施是 “ 工業(yè)反哺農(nóng)業(yè) ” ， 其重要途徑就是加大對農(nóng)業(yè)的基本建設(shè)投入 。 因此 ， 對農(nóng)業(yè)財政基建項目審計的必要性有以下三個方面： （一）國家宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的要求 固定資產(chǎn)投資在任何一個發(fā)展中國家的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中都起著舉足輕重的作用 ，適度的投資規(guī)模是其重要基礎(chǔ) 。 但 “ 適度 ” 的前提之一就是投資活動必須規(guī)范 ， 必須遵守規(guī)定的程序 。 否則 ， 將對國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重傷害 。 近年來 ， 隨著國家對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度的不斷加大 ， 農(nóng)業(yè)基本建設(shè)在國家固定資產(chǎn)投資中占有了相當(dāng)?shù)牡匚?， 對它的管理是否有效 ， 不僅關(guān)系到建設(shè)項目的實施效果 ， 也要對國家宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行結(jié)果產(chǎn)生重要影響 。 因此 ， 對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的審計 ， 必須跳出 “ 農(nóng)業(yè) ” 這個范圍 ， 要從國家宏觀經(jīng)濟(jì)層面思考 。 基于此 ， 對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目審計的一個重要目標(biāo) ， 就是要保證項目建設(shè)在規(guī)范的框架內(nèi)進(jìn)行 ， 要把執(zhí)行基建程序作為審計的重點(diǎn)之一 。 通過審計 ， 在保證農(nóng)業(yè)基本建設(shè)活動規(guī)范的同時 ， 為國家宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行奠定穩(wěn)定的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ) 。 （二）農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要 基礎(chǔ)薄弱是我國農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀 。 受它的影響 ， 我國農(nóng)業(yè)已經(jīng)多年處于低迷狀態(tài) ， 更不要說可持續(xù)發(fā)展 ， 在一定程度上已經(jīng)影響了社會穩(wěn)定 。要改變這種現(xiàn)狀 ， 在我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下 ， 財政資金仍然是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)的主要來源 。 由于這種投入更多的是通過基本建設(shè)來體現(xiàn) ， 因此 ， 資金使用效益的高低就成為了關(guān)鍵 。 所以 ， 對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的審計不能簡單套用 “ 一元貨幣等于一元工程量 ” 的公式 ， 必須把投資效益作為審計的又一重點(diǎn) 。 通過審計 ， 保證財政資金在農(nóng)業(yè)基本建設(shè)中產(chǎn)生 “ 倍增效應(yīng) ” ， 推動建立提高農(nóng)業(yè)財政資金使用效益的長效機(jī)制 ， 進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)村和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展 。 （三）農(nóng)民增加收入的基礎(chǔ) 農(nóng)民收入偏低 、 增長緩慢 ， 是必須盡快解決的問題 。 造成這一問題的主要原因之一是農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力低 ， 農(nóng)副產(chǎn)品技術(shù)含量和附加值低 。 在這種情況下 ，靠減免稅收和財政補(bǔ)貼不可能保證農(nóng)民收入長期穩(wěn)定和大幅度增加 。 要從根本上解決這個問題 ， 還需建設(shè)更多的 、 能夠提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化程度 ， 增加農(nóng)副產(chǎn)品技術(shù)含量和附加值的項目 ， 以此來保證農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力的不斷提高 ， 進(jìn)而保證農(nóng)民增加收入有一個穩(wěn)定的基礎(chǔ) 。 是否能實現(xiàn)這一目標(biāo) ， 項目是否按期建成并達(dá)到預(yù)期效果起著決定性作用 。 因此 ， 對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的審計 ， 要把批準(zhǔn)的建設(shè)工期和 《 可行性研究報告 》 確定的效益目標(biāo)作為重要依據(jù) 。 通過審計 ， 促進(jìn)建設(shè)項目盡快實施 ， 按期建成并發(fā)揮效益 ， 為農(nóng)民收入持續(xù) 、 穩(wěn)定和大幅度增加打下堅實的基礎(chǔ) 。 二、基本建設(shè)程序?qū)徲嬕c(diǎn) （一）基本建設(shè)一般程序 （二）執(zhí)行基建程序中的主要問題 （三）審計的主要依據(jù) （四）案例及解析 （一）基本建設(shè)一般程序 項目建議書 批復(fù) 可行性研究報告 批復(fù) 選擇工程建設(shè)地點(diǎn) 批復(fù) 勘察設(shè)計 批復(fù) 下達(dá)年度基建計劃 撥付資金 建設(shè)準(zhǔn)備 政府采購或招投標(biāo) （ 確定施工隊伍 ） 領(lǐng)取施工許可證或開工報告 批復(fù) 開工建設(shè) 竣工驗收 交付使用 （二）執(zhí)行基建程序中的主要問題 執(zhí) 行基建程序中的主要 問題 是 ， 不 執(zhí) 行 規(guī) 定的程序就安排建 設(shè)資 金 。 對 基建程序的 審計 ， 主要是 ： 對 截止 “ 下達(dá)年度基建計 劃 ” 以前各個 環(huán)節(jié) 的 檢查 ， 重點(diǎn)是可行性研究 報 告 、 初步 設(shè)計 概算是否 經(jīng)過 有 權(quán) 部 門 批準(zhǔn)；是否按 規(guī) 定下達(dá)了年度基建 計 劃和 撥 付建 設(shè)資 金 。 目的是 檢查 建 設(shè) 資 金 撥 付的合 規(guī) 性 。 （三）審計的主要依據(jù) 1999年國家計委 《 關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知 》 （ 計投資 〔 1999〕 693號 ） 第一條規(guī)定： “ 嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序 。 尤其是在建設(shè)項目前期工作階段 ， 必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行 。 現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書 、 可行性研究報告 、 初步設(shè)計 、 開工報告等工作環(huán)節(jié) 。 只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié) ” 。 （四）案例 2023年 ， 某主管部門給所屬單位 “ 綜合樓 ”項目安排了建設(shè)資金 1 000萬元； 2023年繼續(xù)給該項目安排項目資金 1 000萬元； 2023年 ， 再次安排了該項目資金 2 000萬元 。 到 2023年底 ， 資金全部到位 。