【導讀】和制度的不斷創(chuàng)新與變革，傳統(tǒng)的成本管理模式已經很難與之相適應，這就要求從根本上解決傳統(tǒng)的成本管理存在的問題。大部分仍是立足于生產現場管理的傳統(tǒng)成本管理模式。真實反映產品的成本信息，不利于決策層做出正確的決策。營全過程的責任制。傳統(tǒng)的成本管理難以對作業(yè)的效績進行評價，不但。同時作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對象，重點放在每一作業(yè)的。解成本是何時、何地和如何產生的，進而有效地控制成本。力有一個大的提高，增強其在國際市場上的生存能力。理以作業(yè)為單位進行責任成本的考核，既達到了實行責任成本的目的，同時又發(fā)揮了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。各作業(yè)職工的獎懲與其作業(yè)責任成本掛鉤，從而使各作業(yè)職工齊心協(xié)力，因此，適應企業(yè)經營環(huán)境的巨大變化，在提供精細、準確成。迫切、更為重要。管理理論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了作業(yè)成本管理模式的研究。

　　

【正文】 （ 4） 合法性原則 是指計入成本、費用的支出都必須符合有關國家法規(guī)、制度的規(guī)定，要嚴格遵守成本、費用開支的范圍和標準。 （ 5） 權責發(fā)生制原則 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 25 權責發(fā)生制是在會計期間假設的基礎上 ，根據經濟權利和責任的發(fā)生與轉移確定收入與費用的歸屬期。對于產品成本計算來說，凡應當由本期產品成本負擔的費用，不管其是否支付，均應計入本期產品成本；不應由本期產品成本負擔的費用，即使在本期支出，也不能計入本期產品成本。 （ 6） 收入與相關的成本、費用配比原則 收入與費用的配比原則建立在會計期間假設的基礎之上。為了正確計算各個會計期的經營成果，必須將特定時期的收入與同一時期的費用相配比。權責發(fā)生制是根據權利、責任的發(fā)生或轉移確定收入、費用的歸屬期，而配比原則則是根據收入與費用的內在聯系確定他們的歸屬期。 3． 4． 4 模擬法人獨立會計核算體系的核算內容 滄煉所屬基本生產車間具有相同生產特點，即順序式連續(xù)生產，在同一裝置中用同一種或幾種原料油生產兩種或兩種以上的石油聯產品。因此 , 基本生產車間以各種產成品、半成品為核算對象，對耗用同一種原料油生產出兩種以上的聯產品分別列為成本核算對象。其它業(yè)務單位和輔助生產車間以提供的產品和勞務作業(yè)為核算對象。 成本核算對象劃分如下： （ 1）產成品：指已經完成生產過程，并已經驗收合格入庫可供出售到廠外的產品。 （ 2）半成品：指一個基本生產車間已經加工完畢，待轉入下一基本生產車間 繼續(xù)加工或暫時入庫的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。 （ 3）其它業(yè)務部門、輔助生產車間生產、加工（包括轉供）的成品（水、電、汽、風、材料等）和提供的勞務。 成本項目核算具體內容如下： 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 26 （ 1）直接材料： ①原材料：指經過加工構成產品實體的各種原料油及添加劑等。 ②輔助材料：指有助于產品形成的各種催化劑和化工材料等。 ③燃料：指產品生產過程中直接耗用的各種燃料。 ④動力：指生產耗用的水、電、汽、風等。 ⑤其他直接材料：指不能列入以上各項目的其他直接材料。 （ 2）直接人工： 各基層單位直接從事產品生 產人員的工資、獎金、津貼和補貼以及提取的職工福利費。 （ 3）制造費用： 各基層單位為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接生產費用。 3． 4． 5 模擬法人獨立會計核算體系的核算方法 各基層單位按照統(tǒng)一的方法核算成本、費用、收入、利潤。 收入確認：有產成品、半成品罐的，要核算產成品、半成品，對罐進行檢尺，以罐的付出量為銷售量，沒有罐直接進入下游單位的，以產量為銷售量，價格以滄煉核算小組下達的內部結算價格為準，同時向下游單位收取內部結算支票；沒有實質產品，僅提供勞務的收入，以向客戶收取的內部結算支票為依據確認收入，月底 1 日前，將支票報送核算中心確認收入入帳。 成本費用確認：有材料庫存的（包括原料、化工材料、消耗材料、維修材料、工程材料）要核算車間材料庫存，以班組實際領料確認當期的成本費用，每月 26日將出庫單和材料結存表報到核算中心確認。原料、化工材料出庫投入到裝置中記入直接材料成本項目中；消耗材料、維修材料領用記入制造費用；從外部直接采購不辦理車間庫存手續(xù)的材料或發(fā)生的各項費用（如辦公費、差旅費等）按照考核支票直接記入制造費 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 27 用。 （ 1）直接材料成本的計算 ①原材料采用實際成本核算，對外交接的包括：原材料 買價、運雜費、裝卸費和定額內的合理損耗、入庫前的加工、整理費用等；對內交接的按照內部結算價格加庫存損失。 ②化工原材料采用計劃成本計算。月底按照材料成本差異率，將計劃成本調整為實際成本。 材料成本差異率計算公式如下： 本月成本差異率 =（月初結存材料的成本差異 +本月入庫材料的成本差異）247。（月初結存材料的計劃成本 +本月入庫材料的計劃成本） 100% 班組領用材料應負擔的材料成本差異 =領用材料計劃成本材料成本差異率 ③燃料及動力應按內部結算價格計算的實際成本計入產品成本。 （ 2）生產工人工資及提取的福利費按照車 間實際發(fā)生的成本計算 （ 3）制造費用的核算 各基層單位為生產產品和提供勞務而發(fā)生的不能直接計入產品成本的各項間接費用，通過“制造費用”科目歸集，制造費用核算的內容有：工資、職工福利費、待（失）業(yè)保險、勞動保險費、醫(yī)療保險費、折舊費、財產保險費、勞動保護費、住房公積金、住房補貼、獨生子女補貼、辦公費、印刷費、差旅費、修理費、交通費、低值易耗品、機物料消耗、排污費、水費、電費、取暖費、租賃費、試驗檢驗費、設計制圖費、轉輸費、停工損失以及其他等。 （ 4）待攤費用、預提費用的核算 ①待攤費用：是指本期已經支出，但應 由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內（包括一年）的各項費用，包括、預付保險費、一 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 28 次性加入的催化劑等。 待攤費用應按照費用項目的收益期限分期攤入各月成本、費用中。 ②預提費用：是指企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的保險費、河道維護費等。預提費用的預提期限應按其受益期確定。 （ 5）一個單位（裝置）內幾個產品耗用同一種燃料或動力時，能按產品計算耗量的直接計入產品成本，不能計算耗量的按聯產品系數分配計入。 各生產單位按規(guī)定的裝置技術系數計算聯產品成本，其計算方法如下： ① 月終根據有關成本、費用科目，按成本項目匯集計算出車間聯產品總成本。 ②計算單位聯產品成本： ，即各聯產品產量分別乘以對應裝置技術系數后匯總之和； ，即單位聯產品總成本除以積數和； 。 某聯產品總成本 =某聯產品積數和積數單位成本 某聯產品單位成本 =某聯產品總成本247。某聯產品產量 ③裝置技術系數執(zhí)行集團公司按照產品加工難易程度、產品質量標準、產品收率高低制定的統(tǒng)一標準，結合各裝置實際情況，制定各裝置產品的 技術系數。 表 31列出常減壓裝置部分產品的技術系數 產品名稱 產品價格系數 產品成本分攤系數 石腦油 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 29 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 3． 4． 6 模擬法人獨立會計核算體系的控制考核 模擬核算的利潤、成本的計算隨市場價格變化實行動態(tài)模擬。滄煉計劃部每月 2 日前根據滄煉月度生產計劃、原油和產 品價格給各單位下達計劃考核目標利潤和成本；每月 5 日前計劃部向企管部提供上月各單位實際考核的利潤和成本，核算中心提供各單位實際完成的利潤和成本。最后由企管部按照考核辦法計算各單位應得獎金數。 3． 5 模擬法人獨立會計核算體系的運行 煉油企業(yè)作為聯產品的生產企業(yè)，它的一個產品往往要經過多次加工才能得到，同一產品又可以通過多種加工方案生產。不同的加工方案雖然最終產品為同一產品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計算法將很難得到產品的準確成本信息。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據產品形成過程和作業(yè)的消耗，對 不同生產方案生產出來的產品成本分別計算，并最終根據成品調和比例，加權平均計算產品成本，提供較為準確的成本信息，更有利于成本控制和生產決策。 滄煉基于這一理論所建立的模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)包含一個核心、兩個保障、兩個基礎、五個環(huán)節(jié)。一個核心就是目標分解及調整（目 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 30 標成本、利潤的確定）；兩個保障就是制度保障（職責劃分、工作流程）和技術保障（數學模型）；兩個基礎就是定價（計劃價、實際價、內部結算價及價格系數）和定量（加工銷售量、生產流程、計量結算及合理損失）；五個環(huán)節(jié)就是月初計劃、月中執(zhí)行、計劃調整、月底結算和分 析考核。 五個環(huán)節(jié)的工作是圍繞一個核心，以兩個基礎為基礎，通過兩個保障有利保障下具體展開。 3． 6 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運行實例 以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨立會計核算體系的運行程序： 常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負荷受市場需求的制約，產品分布隨原油性質的變化而變化。以下以 2020 年 2 月份 滄煉 煉油一部常減壓裝置為例，介紹 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運作。 （ 1） 生產計劃的制訂 ① 根據股份公司下達的原油和成品油配置計劃數量、價格以及市場需求情況，確定月度加工計劃。 ② 根據原油及原料油性 質、產品市場價格進行相關綜合效益的測算，確定加工流程及月度生產計劃。 滄煉 常減壓裝置 2020 年 2月份生產加工計劃見附表 1。 （ 2） 目標成本、目標利潤的制訂 ① 根據生產計劃中的原料、產品的基礎價格和各裝置半成品的價格系數，計算出各種物料的計劃價格。 常減壓裝置相關物料價格表 見附表 2。 ② 以常減壓裝置作為一個作業(yè)成本庫，進行直接成本費用的歸集。由車間根據月度生產計劃進行費用預算并上報核算中心，各職能部門將各自負責的費用指標分解后報核算中心，由核算中心匯總。根據各單位 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 31 上報的費用預算，制訂出裝置的目標成本和目 標利潤。 （ 3） 成本利潤指標的核算考核 月末根據生產完成情況和費用發(fā)生情況，對裝置進行核算考核，結果如下。表 31常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 32 表 31 常減壓作業(yè)中心成本費用歸集表 單位：煉油一部常減壓裝置 金額單位：元 項 目 行次 本月預算數 本月實際數 本月預算與實 際的對比 數量 單價 金額（元） 數量 單價 金額 一、原料 1 227, 1, 430,664, 226, 1, 422,845, 7,819, 二、現金操作成本 19 4,157, 4,207, 50, （一）變動費用小計 20 3,088, 2,723, 364, 外購輔助材料 21 296, 100, 196, 其它化工原料 23 296, 9, 100, 196, 外購動力 24 1,374, 1,357, 17, （ 1）水 25 340, 373, 32, 新鮮水（噸） 26 3, 1, 5, 2, 循環(huán)水（噸） 27 874, 311, 681, 242, 68, 軟化水（噸） 28 2, 26, 11, 124, 98, （ 2）風（立方米） 29 161, 24, 94, 14, 9, （ 4）電（千瓦時） 31 1,633, 653, 1,537, 615, 38, （ 5）蒸氣（噸） 32 7, 356, 7, 355, 1, 外購燃料 34 1,416, 1, 1,265, 151, 燃料氣（噸） 36 1, 1,416, 1, 1,265, 151, （二）不含折舊固定費用 38 1,068, 1,484, 415, 修理費 39 249, 353, 104, （ 1）維修費 1 40 229, 353, 124, （ 2）維修費 2 41 20, 20, 員工費用 44 132, 132, 其中：工資 45 97, 97, 福利費 46 13, 13, 失 (待 )業(yè)保險 47 1, 1, 勞動保險費 48 19, 19, 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 33 其中：基本養(yǎng)老保險 49 19, 19, 易邁管理學習網 易邁管理學習網 企業(yè)會員專區(qū)資料 34 表 31續(xù) 單位：煉油一部常減壓裝置 金額單位：元 項 目 行次 本月預算數 本月實際數 本月預算與實際 的對比 數量 單價 金額（元） 數量 單價 金額 其他管理銷售費用 53 686, 997, 310, （ 2）財產保險費 55 77, 62, 14, 其中：安保基金 56 77, 62, 14