【正文】 定詳細的審計計劃和審計方案，選擇有經驗和具備專業(yè)能力的人員組成審計組，要對審計對象的情況作必要的了解，掌握基本信息，并初步分析是否存在重大風險．現場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復核等程序，并確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享．對審計揭示的問題，要以法規(guī)為準繩，做到有理有據，使主動權掌握在自己手中，在與被審單位內外部進行接觸時要注意方法和技巧，不卑不亢，注重溝通和尊重， 要做到消除分歧， 以理服人． （２）在審計前必須制定全面、科學、合理的審計工作方案．審計方案的編制必須詳細、認真．做好事前調查，深入了解被審單位的基本情況．通常經營規(guī)模大，經濟關系復雜， 內部控制不力，財務管理基礎薄弱，經營效益起伏大，審計次數少的單位，產生審計風險的可能性較大．為加強內部管理，往往將審計風險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進其提高管理水平．因此，內部審計人員在評估審計風險的基礎上，對產生審計風險可 能性大的單位及項目，在確定主審人選，投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度 地減少審計風險．俗話說“凡事預則立，不預則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風險，可起到防范于未然的作用． （３）注重審計證據的充分性、適當性．恰當的審計結論是以充分的審計證據為基礎的．由于內部審計目標的多樣性，因而需要收集的信息和資料也廣泛而復雜，如果這些信息和資料不完整或不真實，即使審計人員保持了高度執(zhí)業(yè)謹慎，以此為基礎得出的審計結論也會是不恰當的，必然帶來審計風險．同時，由于審計人員收集的信息和資料內容豐富，數量龐大，對這些信息和資料進行綜合、歸納和分析時，需要審計人員的豐富經驗和恰當的執(zhí)業(yè) 判斷，難免出現不恰當的審計結論而導致審計風險．對于審計證據質量可從充分性和適 當性兩方面來進行把握．充分性要求審計意見要有足夠數量的審計證據來支持，但并非數量越多越好，對于審計風險高的項目（如內控薄弱，業(yè)務復雜的項目），重要程度高的項目（如離任責任審計、專案審計）、審計過程中發(fā)現有重大違紀問題的項目等，需要的審計證據數量應多些，一般審計項目可以所需的最低數量要求為限．適當性，則要求審計證據應與審計意見相關聯，能如實反映客觀事實，注意分清真?zhèn)危懦齻巫C． （４）防范和控制出具審計報告的風險，應把好審計工作底稿 質量關．首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細認真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善．其次，必須分清審計責任和被審計單位責任，被審計單位要對所提供資料的真實性負責，審計人員僅對出具的審計 13 報告負責．再次，文字表述應持謹慎態(tài)度．注意掌握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發(fā)表意見；對審計結果，要說明是采用某種審計方法計算或分析得出的；經審計核實后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量 的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實的問題，審計報告也應如實反映，并說明導致對某一問題無法審計查清的原因 . 5 內部審計未來展望 面對內部審計環(huán)境變化和挑戰(zhàn)，內部審計的領域應更加寬廣，重視戰(zhàn)略和社會責任，關注第三方風險和信息安全，方式上更加注重合作，在更基礎的道德價值觀層面發(fā)揮作用，手段上更多地利用信息技術，對審計人員素質和技能要求更加全面。 ( 一 ) 審計的領域將更加寬廣 全球化和信息化的發(fā)展使得組織競爭日益激烈，風險延伸到組織之外，進而變得更加隱蔽和不確定。內部審計應重視組織戰(zhàn) 略和社會責任，關注第三方風險和信息安全。 1. 高度重視組織戰(zhàn)略 經濟和技術的全球化發(fā)展，特別是技術的快速變化，是引起超級競爭環(huán)境和當前競爭格局的兩大主要動因 。在這一背景下，戰(zhàn)略管理在組織中的重要性突顯出來。組織戰(zhàn)略直接決定著組織內部的資源配置和未來發(fā)展方向，影響著組織的生死存亡。因此，內部審計部門應該高度重視組織的戰(zhàn)略。為了制定和實施一個好的戰(zhàn)略，內部審計部門應參與到戰(zhàn)略管理過程之中。在此過程中，公司第一步要對內外部環(huán)境進行分析，以決定其資源、 能力和核心競爭力。借助這些信息，公司能夠形成愿景和使命，并 制定其戰(zhàn)略。審計部門可以發(fā)揮自身專業(yè)能力，利用廣泛接觸公司各個層面的優(yōu)勢，調查分析，獲取最全面的內外部信息，通過列席戰(zhàn)略決策會議，直接對公司戰(zhàn)略提出可行的建議，以優(yōu)化戰(zhàn)略，增加戰(zhàn)略決策過程的可行性。執(zhí)行戰(zhàn)略的過程就是公司為獲得戰(zhàn)略競爭力和超額利潤而采取行動的過程。有效的戰(zhàn)略執(zhí)行整合了戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行，并且會有期望的戰(zhàn)略產出。在審計過程中，審計人員根據戰(zhàn)略指導方針，加強戰(zhàn)略實施過程中的協調，通過檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評估戰(zhàn)略執(zhí)行過程中是否達到預期的目標，查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，以供戰(zhàn)略制定者參考。 2. 關 注社會責任 在經濟全球化大背景下，國際市場競爭日益激烈，使社會責任逐漸成為世界各國和地 區(qū)廣泛關注的熱點問題。國際組織和歐美國家都制定了相關法律規(guī)范來嚴格規(guī)定企業(yè)的社會責任。 3. 確認和管理第三方風險 從全球范圍來看，第三方風險的第一種類型是商業(yè)伙伴風險。這一商業(yè)伙伴已經不再局限于傳統的供應商和客戶層面，而是由供應商在內的供應鏈要素延伸到外部，包括聯合營銷企業(yè)、權益投資、共同進行產品研發(fā)的伙伴、技術和軟件分享安排以及各種廣泛合作 14 的形式。第三方風險的第二種類型是來自外包服務的風險。在全球化背景下，跨國公司都在 擴大經營區(qū)域，進入新興市場以增加全球市場份。盡管這些市場提供了大量的機會，包括新客戶、商業(yè)伙伴以及資源安排，但他們也呈現出對增加有效管理合規(guī)風險的需要。公 司應設計和更新合規(guī)程序以加強對商業(yè)伙伴的盡職調查，防范商業(yè)伙伴因為貪污、賄賂和聲譽損害，以及隱藏的利益沖突而造成對企業(yè)自身的損害。企業(yè)需要更好地理解與其開展業(yè)務合作的伙伴，內部審計可以利用對組織機構、商業(yè)風險以及評價內部控制設計合理性和整體有效性的專業(yè)知識，促進公司對業(yè)務伙伴的盡職調查。審計人員通過在風險識別、 對重要的業(yè)務伙伴盡職調查程序的設計或修改， 以及隨后的監(jiān)督評價整體政策執(zhí)行和程序有效性方面發(fā)揮重要作用。 總之，內部審計部門應關注第三方風險，收集和分析組織的風險信息，制定一個可持續(xù)發(fā)展的計劃，回應日益顯現的業(yè)務合作伙伴的風險。 ( 二 ) 方式上更加注重合作 隨著環(huán)境的變化，內部審計發(fā)揮作用的空間增大，對審計人員的要求提高，需要發(fā)現和提示跨市場、跨國別、跨專業(yè)、跨監(jiān)管的集團性風險、整合性風險、系統性風險和機制性風險，這就使得審計人員廣泛地開展合作變得必要。從具體合作形式來看，一方面應加強內部審計部門自身審計項目組和部門內部的協作配合。在全球化背景下， 母國審計部門總部應協調東道國審計部門或審計中心，加強不同國籍員工的跨文化管理，共同服務于降低風險、實現企業(yè)價值增值的目標。另一方面，隨著信息化發(fā)展和大數據時代的到來，審計部門更需要與部門外部開展合作。特別是對于規(guī)模龐大的跨國企業(yè)，“部門墻”導致企業(yè)部門各條線溝通不暢，阻礙了交流，隱藏了風險，審計的優(yōu)勢在于能開展跨部門的合作，將由于管理體制導致的信息分割和信息碎片化進行整合，跨部門地獲取信息和獨立思考問題，從而對海量信息進行分析并發(fā)現存在的問題。 ( 三 ) 在更基礎的道德價值觀層面發(fā)揮作用 自從安然世通事件之 后，人們認識到道德和企業(yè)文化置于組織中的重要性， 有形的財務破產開始于無形的企業(yè)和個人道德價值觀被嚴重侵蝕、直到最終崩潰。而與之相對的是，良好的企業(yè)文化和道德價值觀有助于組織獲得成功和競爭優(yōu)勢。 ( 四 ) 手段上更多地利用信息技術 由于環(huán)境和對象的變化，在全球化和大數據的條件下，受到空間和時間的限制，不采用信息技術就將無法開展審計，審計信息化是內部審計發(fā)展的必然趨勢。非現場審計、持續(xù)審計，以及云審計的出現，已使傳統的現場審計“脫胎換骨”。非現場審計是內部審計機構或人員通過計算機遠程訪問、調用被審計單位的財 務會計資料、業(yè)務數據資料，按照一定的程序，利用輔助審計工具實時檢查和評價相關資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性、效益性以及內部控制的健全性、有效性，幫助企業(yè)加強風險管理、增加組織 15 價值，從而實現組織目標的獨立性經濟監(jiān)督和評價活動。非現場審計是提高審計效率、節(jié)約審計成本、彌補現場審計不足的有效方法。另外，對應于大數據、云計算的發(fā)展，云審計可能在未來應運而生。 ( 五 ) 對于審計人員素質和技能要求更加全面 隨著組織面臨的環(huán)境改變和利益相關者期望的不斷變化，這些都對內部審計部門和人員提出了更高要求。在利益相關 者期望日益增長的條件下，內部審計負責人認為能力不足是他們主要的挑戰(zhàn)。為了應對審計環(huán)境變化和利益相關者訴求對審計能力的要求，審計人員必須不斷提升自身能力和素質。 一方面，內部審計要求審計人員具有財務專業(yè)知識以評估財務控制的充分有效性 。 另一方面，隨著全球化和信息技術所帶來的各種風險，審計部門將需要大量的能夠識別、評估和分析風險數據，并且能夠防止和發(fā)現舞弊的審計人員。尤其在大數據時代，數據分析和管理人才緊缺，如何有效地進行數據挖掘，建立預測模型，實施準確預測和監(jiān)控，需要審計人員不斷提高計算機應用能力。 參考文獻 16 致 謝 大學生活匆匆而過，馬上就面臨畢業(yè)?；仡櫾诤瞎W院的這四年時光，有很多的快樂，也有很多的收獲。在這里，我要向我的導師鄧小龍老師表示深深的感謝，感謝她在我的寫作階段給我的指導和幫助。他多次利用自己的休息時間，幫助我從第一稿開始給予我非常悉心又嚴格的評審，在此我向她表示誠摯的謝意。還有，在這里我要向朱紀紅老師表達崇高的敬意和誠摯的感謝，她不僅教了我專業(yè)知識，還對我的論文進行了非常細致的指點。同時感謝所有任課老師在我大學期間給我的指導與幫助。 在此，我想把祝福和感謝送給每一個關心我?guī)椭业娜?。 1