【正文】 換。 分離責(zé)任不僅有助于保證精確地編制數(shù)據(jù)，還限制了需要兩人或多人合伙才能舞弊的機(jī)會(huì)，這是一個(gè)異常重要而又經(jīng)常被人忽視的要素。崗位的替換可以帶來兩個(gè)好處：第一，它保證至少有兩名雇員知道做同一樣的工作，這樣，當(dāng)其中一個(gè)因故不能出勤時(shí)，另一人能及時(shí)補(bǔ)上；第二，采用輪換制度可以預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，因?yàn)楫?dāng)替補(bǔ) 員接替工作時(shí)可以很容易地發(fā)現(xiàn)前任的不軌行為。 壞賬核銷憑證完備，要有完整的程序。 壞賬的核銷要有依據(jù)，對(duì)于永久性壞賬的核銷要有客觀的媒體報(bào)道， 像 債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)。對(duì)于估計(jì)的長(zhǎng)期無法收回的壞賬，核銷后應(yīng)專門登記，并仍然要派專人負(fù)責(zé)進(jìn)行催收，定期核對(duì)，避免貪污 行為的發(fā)生。 對(duì)賒銷的權(quán)限進(jìn)行監(jiān)督。賒銷及征信部門有權(quán)決定賒銷的對(duì)象及數(shù)量，但決定必須建立在對(duì)信用資料分析的基礎(chǔ)之上，而且，其權(quán) 力屬于全部門，個(gè)人的權(quán)利不能凌架于集體之上。 合理地使用銷售折扣 ， 商業(yè)信用的采用產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的，經(jīng)過一定期間才能收回的債權(quán)。作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，它具有或有的特性。因此，在銷售的時(shí)候我們會(huì)毫不猶豫地選擇現(xiàn)銷。然而，在前面的闡述中我們也談到了企業(yè)也將不得不接受賒銷，所以，為鼓勵(lì)客戶 及時(shí)付款或者是盡可能早地付款，我們選擇了銷售折扣這一手段。 第 16 頁(yè) 應(yīng)收賬款的核算與管理 銷售折扣的確會(huì)減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，但是，在使用中我們還應(yīng)注意使用的對(duì)象（客戶）、使用的方式和提供折扣的范圍，否則，銷售折扣就不能靠近我們所希望的結(jié)果。比如，現(xiàn)金折扣一般不用于普通客戶，而商業(yè)折扣盡量少用于賒銷方式。 充分利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資 應(yīng)收賬款的持有一般不會(huì)增值，若考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，它的 持有將會(huì)造成損失。因此，叵能充分利用應(yīng)收賬款，使其增值，為企 來效益，將是一件重要的而且會(huì)是一件很有意義的事情。 應(yīng) 收賬款可以通過抵借或讓售獲得資金，用于生產(chǎn)的再循環(huán)。通常應(yīng)收賬款的讓售對(duì)客戶的信用級(jí)別要求很高，這種款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性很小。而應(yīng)收賬款的抵借，則會(huì)形成企業(yè)的或有負(fù)債。盡管如此，這兩種方法都可使企業(yè)提前獲得資金用于周轉(zhuǎn)而獲得效益，但是，利用這兩種方式進(jìn)行融資時(shí)，一定要注意效益大于成本的原則，即提前使用資金增加的收益應(yīng)大于提前使用這筆資金的成本，否則，這兩 種方法是不能使用的。 準(zhǔn)確地使用法律武器 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受法律的約束，同時(shí)，法律也會(huì)保護(hù)企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以，維護(hù)應(yīng)收賬款的完整，我們 不能離開法律這一有效的武器。首先，應(yīng)規(guī)范銷售合同。銷售部門應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門和法律部門共同制定銷售合同，完善合同的內(nèi)容，明確各方的責(zé)任和義務(wù)，尤其是違約條款的相關(guān)規(guī)定等，以避免日后糾紛。對(duì)于信用級(jí)別較低的客戶，可以采用有擔(dān)保銷售和不賒銷。其次，定期對(duì)賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件，避免口頭承諾。最后，對(duì)于陷入債務(wù)危機(jī)的客戶，如其沒有發(fā)展?jié)摿?，?yīng)及時(shí)啟動(dòng)債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)程序，以減少損失；如其有發(fā)展?jié)摿?，?yīng)合理有效地利用債務(wù)重組等第 17 頁(yè) 應(yīng)收賬款的核算與管理 方式，以挽救自己的損失。 如： 1996 年某公司曾向內(nèi)蒙古烏海某公司出售 鐵路貨車兩列，共計(jì) 100 輛，價(jià)值 1400 余萬元，當(dāng)時(shí)在合同中明確了分期付款的進(jìn)度并約定：“貨款未全部付清前，產(chǎn)權(quán)仍歸該公司所有?！敝?1999 年底，烏海公司尚欠該公司貨款 500 余萬元未付清，烏海公司因其他經(jīng)濟(jì)糾紛被訴，內(nèi)蒙古高級(jí)人民法院查封了該兩列鐵路貨車，該公司在得知這一情況后，迅速向內(nèi)蒙古高級(jí)人民法院去函，說明情況。并正式以產(chǎn)權(quán)人的身份對(duì)其查封裁定提出異議。后又多次去人去函聯(lián)系，據(jù)理力爭(zhēng)。經(jīng)過多方努力，終于在 2021 年下半年內(nèi)蒙古高級(jí)人民法院撤消了對(duì)該兩列自備車的查封裁定，解除了對(duì)自備車的查封。公司抓住機(jī) 會(huì)，及時(shí)與烏海公司協(xié)商，以合理的價(jià)格收回其中一列共 50 輛車的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，以批項(xiàng)貨款 500 萬元。并根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，很快在內(nèi)蒙古當(dāng)?shù)爻鲎饨o另外一家公司運(yùn)營(yíng)，至今已累計(jì)收回租金 300 余萬元，租憑合同目前尚在繼續(xù)履行。這一成功的案例充分說明，如果在合同中作了明確的產(chǎn)權(quán)約定，債權(quán)的實(shí)現(xiàn)就有了較為可靠的保障，并且還可視具體情況將產(chǎn)品收回再利用，使其能夠創(chuàng)造出新的價(jià)值，有時(shí)甚至可以實(shí)現(xiàn)比單純銷售產(chǎn)品更高的收益。 另外，保理業(yè)務(wù)是一種集融資、結(jié)算、賬務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的綜合性服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)于銷售企業(yè)來說，也能 使企業(yè)免除應(yīng)收賬款管理 的麻煩，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 5 加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常職能制度 合理分工，職責(zé)明確 企業(yè)只有建立分工明確、配合協(xié)調(diào)的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機(jī)制，才能有效地降低不必要的應(yīng)收賬款占用，避免壞賬損失的發(fā)生，也可以有效地防止業(yè)務(wù)處理過程中的舞弊和差錯(cuò)，避免或及時(shí)發(fā)現(xiàn)不法分子第 18 頁(yè) 應(yīng)收賬款的核算與管理 截留、貪污企業(yè)貨款的行為，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、勞資等部門，企業(yè)必須將與應(yīng)收賬款相關(guān)的職責(zé)落實(shí)到各個(gè)部門和人員。營(yíng)銷部主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售和應(yīng)收賬款催收回籠工作；財(cái)務(wù)部每月根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額進(jìn)行清理、分類 ，月末提供應(yīng)收賬款回籠明細(xì)表，按順序?qū)邮芪屑庸さ臓I(yíng)銷員進(jìn)行歸集并反饋到營(yíng)銷部門和勞資部門；勞資部根據(jù)營(yíng)銷部門的業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)部門提供的應(yīng)收賬款尚未收回的信息，每月對(duì)營(yíng)銷部進(jìn)行考核，制定合理的報(bào)酬獎(jiǎng)懲制度。一方面，營(yíng)銷部和財(cái)務(wù)部應(yīng)相互配合，正確開具銷售發(fā)票，做好發(fā)票交接手續(xù)，特別要強(qiáng)調(diào)由營(yíng)銷員交給委托方聯(lián)系人在發(fā)票上和交接單上簽字確認(rèn)，經(jīng)簽字的交接單反饋給財(cái)務(wù)部。另一方面，勞資部門應(yīng)及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款回籠狀況進(jìn)行獎(jiǎng)懲考核，計(jì)算有關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲數(shù)據(jù)，在每月的勞動(dòng)報(bào)酬中體現(xiàn)出來。 檢查用戶信用額度 對(duì)用 戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。應(yīng)掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)聯(lián)系用戶提醒其盡快付款 。 企業(yè)還要分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平，通過該項(xiàng)指標(biāo)與去年同期、今年計(jì)劃及同行業(yè)進(jìn)行比較，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足，并修正信用條件。 落實(shí)責(zé)任制 對(duì)銷售部考核要根據(jù)資金時(shí)間價(jià)值、賠償能力等實(shí)行誰經(jīng)手、誰負(fù)責(zé)、誰回籠、誰得益制度，將回收責(zé)任、期限落實(shí)到人，輔以考核掛 鉤、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的手段，充分調(diào)動(dòng)營(yíng)銷人員收款的積極性；同時(shí)加強(qiáng)營(yíng)銷隊(duì)伍建設(shè)，明確發(fā)貨審批權(quán)限，責(zé)任到人，防止盲目發(fā)貨或發(fā)人第 19 頁(yè) 應(yīng)收賬款的核算與管理 情貨?？偟膩碚f，就是要明確責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)主管、業(yè)務(wù)人員、業(yè)務(wù)主管都承擔(dān)相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理責(zé)任。 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用 要定期統(tǒng)計(jì)客戶應(yīng)收賬款的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況 ，通過相關(guān)部門和責(zé)任人了解其負(fù)責(zé)客戶的欠款和信用情況，并重點(diǎn)關(guān)注接近信用限度客戶的動(dòng)態(tài)和經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)反映給主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠的依據(jù)，同時(shí)也能了解應(yīng)收賬款的總體 情況。內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。 加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收管理制度 實(shí)行全面監(jiān)督 通過對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析、平均收賬期分析、收現(xiàn)率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確估量應(yīng)收賬款價(jià)格，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提前采取措施。 制定合理的催賬程序 企業(yè)對(duì)各種不同過期賬款的催收方式 即收賬政策是不同的。對(duì)尚未到期的顧客，可婉轉(zhuǎn)地寫信催討；對(duì)過期較短的顧客，不過多地打擾，以電話或信函通知即可，以免將來失去這一客戶；對(duì)過期較長(zhǎng)的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對(duì)過期很長(zhǎng)的顧客，可在催款時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或提請(qǐng)?jiān)V訟等等。 提高營(yíng)銷人員追款技巧 第 20 頁(yè) 應(yīng)收賬款的核算與管理 營(yíng)銷人員在成功追收賬款的過程中扮演著很重要的角色，在日常工作中要加強(qiáng)營(yíng)銷人員在這方面的培訓(xùn)。一是運(yùn)用常識(shí)；二是追討函件；三是豐富、完善客戶資料檔案；四是讓對(duì)方寫下支付欠款的承諾函件并加蓋公章；五是與負(fù)責(zé)人直接接觸；六是錄音； 七是向警方求助；八是謹(jǐn)慎從事；九是豐富自己財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，如支票、電匯、匯票等。 已被拖欠款項(xiàng)的處理方法 應(yīng)收賬款的事后控制包括如下工作：首先檢查被拖欠款項(xiàng)的銷售文件是否齊備；要求客戶提供拖欠款項(xiàng)原因，并收集資料以證明其正確性；建立賬款催收制度。根據(jù)情況的不同，可建立三種不同程度的追討文件：預(yù)告、警告、律師函，按情況及時(shí)發(fā)出；讓客戶了解最后期限的含義及后果；將欠款交予較高級(jí)的管理人員處理，將壓力提升；成立公司內(nèi)部的法律部，以法律部的名義發(fā)出追討函件；使用分期付款、罰息、停止數(shù)期等手段分期收回欠款； 使用法律維護(hù)自己的利益。此外，債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購(gòu)貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán) 4。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人通過協(xié)商，將應(yīng)收賬款作為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問題的一種方法。以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。利用債務(wù)重組方式收回應(yīng)收賬款，企業(yè)要根據(jù)自身與債務(wù)人的情況選擇合適的方法。出售債權(quán)是指應(yīng)收賬款 4王強(qiáng) 如何建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度 ,財(cái)會(huì)通訊 .[J].2021 年第 2 期 第 21 頁(yè) 應(yīng)收賬款的核算與管理 持有人 將應(yīng)收賬款所有權(quán)轉(zhuǎn)售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金額機(jī)構(gòu)不斷涌入我國(guó)，應(yīng)收賬款出售將成為我國(guó)企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款的主要手段之一。 總之，只要企業(yè)采取有效措施，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的，進(jìn)行了科學(xué)的防范，才可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中既擴(kuò)大銷售、增加盈利，又使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低。 總 結(jié) 本文通過對(duì)收賬款核算與管理方面問題的深入研究，系統(tǒng)的闡述了應(yīng)收賬款成因、作用以及在核算和管理方面存在的問題并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。從而得出以下結(jié)論。 應(yīng)收賬款的存在，對(duì)企業(yè)來說 是一把雙刃劍。它具有擴(kuò)大銷售、減少庫(kù)存、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的功效，同時(shí)又具有降低資金使用效率、夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、加速現(xiàn)金流出、縮短營(yíng)業(yè)周期的弊端。因此，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售、爭(zhēng)取客戶、擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額、增加本企業(yè)收益等的同時(shí)，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，著力應(yīng)收賬款投資的規(guī)劃與控制。制定有利于企業(yè)的信用政策，不斷完善收賬政策，強(qiáng)化企業(yè)的日常管理制度，加速資金循環(huán)，提高應(yīng)收賬款的管理水平，保障現(xiàn)代企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。 參考文獻(xiàn) [1] 趙 巖 , 張紅波 . 應(yīng)收賬款的管理 [J]. 科學(xué)與管理 , 2021, 24: 2. 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