【正文】 對其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益 27 的行為，而恰恰是作為 一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。 ，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我完善的經(jīng)濟組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設法增加收入、減少費用支出，而稅收是國家依法強制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費用沒有本質區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負，這就使合理避稅成為十分必要。 ，任何經(jīng)濟活動都必須在法律法規(guī)的允許下進行，否則將受到法律的 制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護。 （四）、避稅籌劃的實質和特征 避稅籌劃的實質 避稅籌劃在我國雖然不是新鮮事物， 但對其實質 知之者卻甚少。隨著我國加入 WTO 和依法治稅進程 的加快， 中國的避稅籌劃就會應運而生并逐步發(fā)展起 來，對納稅人而言，研究避稅籌劃就更加必要了。事實上，避稅籌劃在國外已相當普遍， 有關專家和研究人員在避稅籌劃概念上盡管有分歧， 但對避稅籌劃的實質基本達成共識， 即納稅人在稅法規(guī)定 許可的范圍內或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕， 系盡可能節(jié)約稅收成本的一種稅收收益的活動。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在既定的稅法和稅制框架內， 在不違法的背提下，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規(guī)劃， 以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識， 用合法的方式保護自己的正當權 28 益， 從而提高企業(yè)效益． 從法律上講，依法納稅是納稅人應盡的義成立銀行同業(yè)公會，加強與其它行業(yè)協(xié)會的聯(lián)系，加強對企業(yè)行為的監(jiān)督，保護誠信企業(yè)， 孤立不誠信企業(yè)，促進銀企關系的良性互動。銀行同業(yè)公會可以建立起對企業(yè)的評價系統(tǒng)，廣泛收集相關信息。比如企業(yè)的納稅情況，社會保障基金的繳納情況、拖欠其它單位的貨款情況、支付工資情況． 產(chǎn)品質量情況、接受處罰情況等等， 建立起企業(yè)信用的信息庫。銀行公會還可以協(xié)調各商業(yè)銀行的立場，對不誠信的企業(yè)的賬戶開立施加影響， 而對誠信企業(yè)則提供優(yōu)質的貴賓服務 。 避稅籌劃的特征 a) 非違法性。這一特征包括兩層涵義：一是合法，它是一種合法、合情、合理的納稅行為，納稅人根據(jù)自身條件進行科學的稅收籌劃；二是不違法，在法律禁止以外的方面上做文章，進行合理的避稅。這兩個方面可以用兩個人看待法律的不同角度進一步加以解釋 ， 一個人關注的是法律允許的方面，在法律允許的范圍內從事其所為；而另一個人所關注的是法律禁止的方面，在法律禁止以外的范圍內從事其所為。第一個人是合法的， 第二個人是不違法的， 顯然第二 個人的機會要大干第一個人。避稅籌劃關注的是兩個人的行為。 b)超前性。即納稅人對經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設計和安排，稅收籌劃工作在納稅義務發(fā)生 前進行，具有超前性。這與貨物銷售后繳納流轉稅和 生產(chǎn)經(jīng)營后取得收益繳納所得稅的納 稅義務發(fā)生時間是不同的。 c)綜合性。由于多種稅基相互關聯(lián) ， 某稅種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基增大， 或某一個納 稅期限內不繳了， 可能會在另一個或幾個納稅期內多繳， 因此稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅收稅負的降低，而要著眼于整體稅負的輕重。 29 （五）、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑 。物流企業(yè)分別業(yè)務核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照 3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務，則統(tǒng)一按照 5%的稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)在會計核算上應按照不同業(yè)務分別設賬，嚴格遵守分別核算的規(guī)定 ，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。 。國家稅務總局于 2021 年 12 月 29 日下發(fā)《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運輸和倉儲兩個服務環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如，某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務營業(yè)額為10000 萬元人民幣，假設全部外包給其他倉儲服務企業(yè)的倉儲費是 8 000 萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的 10000 萬元降低到 2021 萬元，意味著營業(yè)稅由原來按 500 萬元繳納，現(xiàn)在按 100 萬元繳納， 減少 400 萬元的營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復納稅有重大意義。 270 號文件的出臺，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，實行統(tǒng)一規(guī)范管理等。 。物流企業(yè)設立時，選擇適當?shù)淖缘攸c可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進項稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在 上述地區(qū)。 （六）、企業(yè)合理避稅的案例分析 30 我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。 某物流企業(yè)運輸卡車、庫房等固定資產(chǎn)的原值 萬元，預計殘值率 4%，會計與稅法上的使用年限均為 5 年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200 萬元。所得稅稅率為 33%。投資報酬率為 10%， 1— 5 年的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為 、 、 、 、 。 可 見，在不考慮減免稅的情況下，企 業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負擔，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致 后幾年必然要承擔較高的稅負而使企業(yè)納稅額增加，稅負加重。 四、合理避稅的籌劃思路及方法淺析 在市場經(jīng)濟下，隨著我國稅收制度不斷完善，依法納稅并能動地利用稅收杠桿， 已成為企業(yè)經(jīng)營理財 的行為規(guī)范和出發(fā)占．避稅籌劃的主要思路有： （一） 縮小 稅 基籌劃 通過降低計稅依據(jù)來達到減少稅收負擔，從而獲取稅收利益。如企業(yè)通過對公益副業(yè)的捐贈．增加免 征收入、利用盈虧相抵等方法來降低應納稅所得額． 運用好材料核算方法和折舊方法進行科學稅收籌劃，如從應納稅額的現(xiàn)值 31 來看， 運用雙倍余額遞減法計 算折舊時稅額最少，年數(shù)總和法次 之，而運用直線法 算折舊時稅額最原因在于：加速折舊法 (即雙倍余額遞減法．年數(shù)總和法 )在最初的年份內提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業(yè)的初始的年份內取得了一筆無息貸款 。 這樣，其應納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方 法 (即直線法、工作量法 )計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于年度，而工作量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額 。 因此，工作量法較直線法的節(jié)稅效果 更好． （二） 降低稅率籌劃 通過降低適用稅率來達到減少稅收負擔，從而獲取稅收利益的避稅籌劃 。我國先行稅法對某些稅種在 規(guī)定一般稅率的 同時，還規(guī)定低稅率，如增值稅對一 般納稅人規(guī)定有 l7％和 l3％兩檔稅率，這樣 ， 企業(yè)可以調整經(jīng)營范圍適用低稅率進而降低自己的稅負水平。 (三 )利用稅收優(yōu)惠政策進行避稅籌劃 國家在頒發(fā)每個稅種時，都規(guī)定了稅收的減免，企業(yè)可以從納稅人身 。 設立地點、投資方向 。 新產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國家給予的稅收優(yōu)惠政策，決定企業(yè)行為。如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上，從開始獲利起，享受“ 免三減二 ” 的優(yōu)惠；對能源交通企業(yè)也規(guī)定較大的優(yōu)惠條件。對企業(yè)所得稅等其他稅種也規(guī)定了相應的稅收優(yōu)惠 。 綜上所述，我們已經(jīng)看到合理避稅籌劃行為 的重要性與合理性，這就要求企業(yè)進行稅收籌劃時，能夠 精通現(xiàn)行的相關稅收政策法規(guī)，掌握企業(yè)產(chǎn)品涉稅的范圍和項目，懂得不同稅種在經(jīng)濟活動中的不同調節(jié)作用，在此基礎上，企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會合法而有效 。 與此同時，國家的稅收征管及立法機構也應加大力度，真正研究企業(yè)及納稅人在避稅領域的實際操作，以完善立 32 法，最大限度地增加國家的稅收，減少稅款的不合理流失 。 參考文獻： 【 l】孫成方．避稅與反避稅 【 J】．稅收實務． 【 2】楊輝．避稅籌劃的合理性分析 【 J】 ．財會與財政． 【 3】張海雨． 我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考 【 4】．上海財稅． (責任稿輯： 李智 ) 維普資訊 【 5】劉劍文，丁一．避稅之法理新探【Ｊ】．涉外稅務，2021，８：２５． 【 6】陳愛玲．淺談我國的稅收籌劃問題【Ｊ】．財政與稅務，2021，３：３８． 【 7】張中秀．合法節(jié)稅【Ｍ】．北京：中國人民大學出版社，2021．２８５． 33 【 8】王曉東，徐煥東，劉正均．稅收特殊問題處理【Ｍ】．北京：中國審計出版社，2021．１６ ９． 【 9】 劉劍文 ,丁 一 .避稅之法理新探 [J].涉外稅務， 2021， 8:25. 【 10】 陳愛玲 .淺談我國的稅收籌劃問題 [J].財政與稅務 ,2021,3:38. 【 11】 張中秀 ,合法節(jié)稅 [M].北京：中國人民大學出版社 ,. 【 12】 王曉東 ,徐煥東 ,劉正均 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