【正文】 感謝我的導(dǎo)師和同學(xué)，他們給予了我論文寫作的初始思路與基本模式，給予了一些素材，在論文的撰寫中給我充分的鼓勵，引導(dǎo)我順利完成課題的 研究。 感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。尤其要感謝我的論文指導(dǎo)老師 —— 曹雨老師，他對我進(jìn)行了熱心的指導(dǎo)和幫助，耐心的幫助進(jìn)行論文的修改和改進(jìn)。 參考文獻(xiàn)： 【 l】孫成方．避稅與反避稅 【 J】．稅收實務(wù)． 【 2】楊輝．避稅籌劃的合理性分析 【 J】 ．財會與財政． 【 3】張海雨． 我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考 【 4】．上海財稅． (責(zé)任稿輯： 李智 ) 維普資訊 【 5】劉劍文，丁一．避稅之法理新探【Ｊ】．涉外稅務(wù)，2021，８：２５． 【 6】陳愛玲．淺談我國的稅收籌劃問題【Ｊ】．財政與稅務(wù)，2021，３：３８． 【 7】張中秀．合法節(jié)稅【Ｍ】．北京：中國人民大學(xué)出版社，2021．２８５． 33 【 8】王曉東，徐煥東，劉正均．稅收特殊問題處理【Ｍ】．北京：中國審計出版社，2021．１６ ９． 【 9】 劉劍文 ,丁 一 .避稅之法理新探 [J].涉外稅務(wù)， 2021， 8:25. 【 10】 陳愛玲 .淺談我國的稅收籌劃問題 [J].財政與稅務(wù) ,2021,3:38. 【 11】 張中秀 ,合法節(jié)稅 [M].北京：中國人民大學(xué)出版社 ,. 【 12】 王曉東 ,徐煥東 ,劉正均 .稅收特殊問題處理 [M].北京：中國審計出版社，. 致 謝 34 從開始敲定課題，再經(jīng)過不斷地資料搜集、結(jié)構(gòu)整改，長達(dá)兩個月的時間終于完成了論文。 綜上所述，我們已經(jīng)看到合理避稅籌劃行為 的重要性與合理性，這就要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，能夠 精通現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策法規(guī)，掌握企業(yè)產(chǎn)品涉稅的范圍和項目，懂得不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的不同調(diào)節(jié)作用，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會合法而有效 。如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上，從開始獲利起，享受“ 免三減二 ” 的優(yōu)惠；對能源交通企業(yè)也規(guī)定較大的優(yōu)惠條件。 設(shè)立地點、投資方向 。我國先行稅法對某些稅種在 規(guī)定一般稅率的 同時，還規(guī)定低稅率，如增值稅對一 般納稅人規(guī)定有 l7％和 l3％兩檔稅率，這樣 ， 企業(yè)可以調(diào)整經(jīng)營范圍適用低稅率進(jìn)而降低自己的稅負(fù)水平。在運用普通方 法 (即直線法、工作量法 )計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆谀甓?，而工作量法根?jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額 。如企業(yè)通過對公益副業(yè)的捐贈．增加免 征收入、利用盈虧相抵等方法來降低應(yīng)納稅所得額． 運用好材料核算方法和折舊方法進(jìn)行科學(xué)稅收籌劃，如從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值 31 來看， 運用雙倍余額遞減法計 算折舊時稅額最少，年數(shù)總和法次 之，而運用直線法 算折舊時稅額最原因在于：加速折舊法 (即雙倍余額遞減法．年數(shù)總和法 )在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)的初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款 。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致 后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。 可 見，在不考慮減免稅的情況下，企 業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。所得稅稅率為 33%。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進(jìn)項稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在 上述地區(qū)。 。 270 號文件的出臺，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。例如，某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務(wù)營業(yè)額為10000 萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費是 8 000 萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的 10000 萬元降低到 2021 萬元，意味著營業(yè)稅由原來按 500 萬元繳納，現(xiàn)在按 100 萬元繳納， 減少 400 萬元的營業(yè)稅金。 。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照 3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照 5%的稅率繳納營業(yè)稅。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián) ， 某稅種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基增大， 或某一個納 稅期限內(nèi)不繳了， 可能會在另一個或幾個納稅期內(nèi)多繳， 因此稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅收稅負(fù)的降低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。這與貨物銷售后繳納流轉(zhuǎn)稅和 生產(chǎn)經(jīng)營后取得收益繳納所得稅的納 稅義務(wù)發(fā)生時間是不同的。 b)超前性。第一個人是合法的， 第二個人是不違法的， 顯然第二 個人的機會要大干第一個人。這一特征包括兩層涵義：一是合法，它是一種合法、合情、合理的納稅行為，納稅人根據(jù)自身條件進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃；二是不違法，在法律禁止以外的方面上做文章，進(jìn)行合理的避稅。銀行公會還可以協(xié)調(diào)各商業(yè)銀行的立場，對不誠信的企業(yè)的賬戶開立施加影響， 而對誠信企業(yè)則提供優(yōu)質(zhì)的貴賓服務(wù) 。銀行同業(yè)公會可以建立起對企業(yè)的評價系統(tǒng)，廣泛收集相關(guān)信息。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)， 在不違法的背提下，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃， 以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。隨著我國加入 WTO 和依法治稅進(jìn)程 的加快， 中國的避稅籌劃就會應(yīng)運而生并逐步發(fā)展起 來，對納稅人而言，研究避稅籌劃就更加必要了。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。因此，物流企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。 ，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對其征稅。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負(fù)擔(dān) 17%的增值稅進(jìn)項稅，以及車輛購置稅。 改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運、內(nèi)河運輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅率較高，倉儲行業(yè)目 26 前經(jīng)營管理水平低，租賃經(jīng)營成本高，倉庫空置率高，稅后凈利不到 1%.同時還存在著營業(yè)稅重復(fù)征收問題。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉儲服務(wù)為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運輸、配送、簡單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營手段。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。 （二） 、物流企業(yè)的稅金成本構(gòu)成 目前，我國對于物流業(yè)還沒有明確的法律界定。造成目前物流企業(yè) 發(fā)展緩慢的原因除了物流企業(yè)自身經(jīng)營管理的因素以外，政府在稅收政策上扶持物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策也很少，物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，稅金成本占企業(yè)總成本的比重較高。納稅籌劃是一項理論性和實踐性均比較強的經(jīng)濟(jì)活動，不同的籌劃理論和籌劃方法背后隱含著的是對納稅籌劃概念的不同理解。避稅的思路是盡量實現(xiàn)延緩納稅的目的，追求資金使用價值，如經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)采用固定資產(chǎn)加速折舊法等。 ⑶ 選擇有利的資產(chǎn)計價方法。 ⑵ 加強限制性費用與非限制性費用的處理。 加強日常成本管理 ⑴ 加強對發(fā)票的管理。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負(fù)擔(dān)。這也是在華跨國公司避稅的重 要方法。 轉(zhuǎn)移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。 利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價 轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧櫥蜣D(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價的方法。 選擇適當(dāng)?shù)膰疫M(jìn)行投資 避稅港是跨國公司無不熱衷的地方。 用好彌補以前年度虧損的所得稅政策 稅法規(guī)定，公司如果出現(xiàn)年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補，不足彌補的可逐年延續(xù)彌補，但最長不超過五年。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資要比企業(yè)自身積累資金和向社會籌資優(yōu)越。如何根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃是我們考慮的重點。由于這些企業(yè)的運輸和倉儲業(yè)務(wù)收入實行的是差額納稅，從而解決了營業(yè)稅重復(fù)納稅的問題，對其發(fā)展發(fā)揮了積極作用。營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠相對較少。 （四）企業(yè)合理避稅的主要方法 稅收籌劃的思路及方法很多，如充分利用稅收優(yōu)惠政策、充分利用有伸縮性的稅收條文等，通過選擇最佳投資地點、選擇最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)、選擇最佳籌資方式、重組虧損公司、采用合適的資產(chǎn)計價方法和利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價等，達(dá)到合法避稅的目的。對于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。 。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、 自我約束、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化，要實現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收人、減少費用支出，而稅收是國家依法強制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費用沒有本質(zhì)區(qū)別。 。國家通過在稅法中規(guī)定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來；國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù) 范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對其征稅，對多繳的稅款稅法賦予企業(yè)申請退還權(quán)，這就以法律的形式承認(rèn)并保證了企業(yè)利益。作為一種分配活動，在處理分配關(guān)系時，必須兼顧國家整體利益和企業(yè)局部利益，片面強調(diào)某一方面的利益都是不恰當(dāng)?shù)摹? （三） 企業(yè)合理避稅的必然性 收的實質(zhì)為物流企業(yè)避稅提供了理論依據(jù)。 21 另外，稅務(wù)征管部門正在建立系統(tǒng)性的、全方位的納稅評估監(jiān)管控體系。即當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，事先選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財務(wù)、經(jīng)營和交易事項。這是區(qū)別于偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅的關(guān)鍵。所以，如何合理避稅是企業(yè)應(yīng)該考慮的現(xiàn)實問題。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國物流企業(yè)一般毛利率為 4％－ 6%，稅后純利只有 1%3%?，F(xiàn)在企 20 業(yè)所得稅的基本稅率為 25%。根據(jù)北京物流協(xié)會對該市物流企業(yè)的初步統(tǒng)計，營業(yè)稅占企業(yè)應(yīng)繳納稅款總金額的 60－ 70％，企業(yè)所得稅占到 20％左右。 我國物流企業(yè)普遍繳納的稅種一般包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅。 Logistics Enterprises. 19