【正文】 對投資決策、經(jīng)營管理和會計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)繳納的主要稅種。物流企業(yè)繳納營業(yè)稅的主要稅目主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)（代理、倉儲、裝卸及租賃等），稅率分別為 3％和 5％。 我國現(xiàn)代物流業(yè)務(wù)尚處在起步階段，企業(yè)盈利水平不高，稅負(fù)相對較重。另外，在稅收方面存在營業(yè)稅的重復(fù)納稅問題，如在物流服務(wù)的總包服務(wù)、分包操作以及倉儲服務(wù)外包等情況下都存在重復(fù)繳納營業(yè)稅的問題。 （二）物流企業(yè)合理避稅的特點(diǎn) 合法性原則 ： 合理避稅的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案。 籌劃性原則： 是 指納稅人在從事 經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計(jì)和安排。 整體性原則： 在進(jìn)行一種稅的合理避稅時，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，也應(yīng)考慮企業(yè)的整體稅負(fù)水平是否符合所在行業(yè)的合理范圍，能否達(dá)到納稅評估監(jiān)控體系的要求。 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力依法參與社會產(chǎn)品和國民收人的一種特殊分配活動，它體現(xiàn)著國家與納稅人之間利益分配上的一種特殊分配關(guān)系。在稅收分配活動中，國家利益和企業(yè)利益的兩兼顧具體是通過立法的形式來保證的。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。 企業(yè)之所以要實(shí)行合理避稅從根本上講是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的所決定的。因此，物流企業(yè) 22 為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。 市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，它要求用法律手段來規(guī)范和調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以保證整個 國民經(jīng)濟(jì)正常有序地運(yùn)轉(zhuǎn)。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。 物 流企業(yè)目前繳納的主要稅種是營業(yè)稅及企業(yè)所得稅。從 2021年年底開始，國家稅務(wù)總局對部分物流企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)工作，目前有 4批、 394家物流企業(yè)進(jìn)入試點(diǎn)范圍。積極爭取進(jìn)入試點(diǎn)企業(yè)范圍，也是合理避稅的方法。 選擇籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu) 23 按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而 股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。特別是當(dāng)公司獲利能力強(qiáng)，負(fù)債增加，所得稅降低的幅度更大，公司獲利更多。盈利公司重組虧損公司，利用虧損公司的虧損來抵消盈利公司的利潤，就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。目前世界上實(shí)行低稅 率的避稅港有百慕大、開曼群島、維京群島及香港等。采用這種定價方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的 。通過轉(zhuǎn)移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。 合理提高職工福利 中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi) 24 適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。發(fā)票的名稱、內(nèi)容、日期等均與稅收密切相關(guān)，要注意發(fā)票的合法性、真實(shí)性以及開具內(nèi)容，避免取得虛開、代開、借開 發(fā)票。內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的工資性支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金、公益性捐贈支出、固定資產(chǎn)改良及修理支出等屬規(guī)定稅法的限制性費(fèi)用，應(yīng)盡量向非限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)變。對資產(chǎn)存貨計(jì)價方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都會對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。 三、 物流企業(yè)納稅籌劃研究 （一）稅務(wù)籌劃的概念及意義 稅務(wù) 籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。由于體制和經(jīng)濟(jì)環(huán) 25 境的原因，我國物流企業(yè)由原來的國有物資企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的初步整合運(yùn)輸、裝卸、倉儲、配送、加工整理、信息等環(huán)節(jié)并進(jìn)行一體化經(jīng)營的新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)歷了一個較為緩慢的發(fā)展過程。在這種情況下，作為物流企業(yè)自身有必要對于物流企業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以降低稅金成本，促進(jìn)企業(yè)更好 發(fā)展。 2021 年 8 月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委等 9 部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲 設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。 ，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這 類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為 5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。 ，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營銷活動。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對 貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率 3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為 5%.凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營 業(yè)稅 5%。 （三） 、物流企業(yè)合理避稅的動因 、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益 27 的行為，而恰恰是作為 一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費(fèi)用沒有本質(zhì)區(qū)別。 ，任何經(jīng)濟(jì)活動都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的 制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。 （四）、避稅籌劃的實(shí)質(zhì)和特征 避稅籌劃的實(shí)質(zhì) 避稅籌劃在我國雖然不是新鮮事物， 但對其實(shí)質(zhì) 知之者卻甚少。事實(shí)上，避稅籌劃在國外已相當(dāng)普遍， 有關(guān)專家和研究人員在避稅籌劃概念上盡管有分歧， 但對避稅籌劃的實(shí)質(zhì)基本達(dá)成共識， 即納稅人在稅法規(guī)定 許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕， 系盡可能節(jié)約稅收成本的一種稅收收益的活動。對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識， 用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán) 28 益， 從而提高企業(yè)效益． 從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義成立銀行同業(yè)公會，加強(qiáng)與其它行業(yè)協(xié)會的聯(lián)系，加強(qiáng)對企業(yè)行為的監(jiān)督，保護(hù)誠信企業(yè)， 孤立不誠信企業(yè)，促進(jìn)銀企關(guān)系的良性互動。比如企業(yè)的納稅情況，社會保障基金的繳納情況、拖欠其它單位的貨款情況、支付工資情況． 產(chǎn)品質(zhì)量情況、接受處罰情況等等， 建立起企業(yè)信用的信息庫。 避稅籌劃的特征 a) 非違法性。這兩個方面可以用兩個人看待法律的不同角度進(jìn)一步加以解釋 ， 一個人關(guān)注的是法律允許的方面，在法律允許的范圍內(nèi)從事其所為；而另一個人所關(guān)注的是法律禁止的方面，在法律禁止以外的范圍內(nèi)從事其所為。避稅籌劃關(guān)注的是兩個人的行為。即納稅人對經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，稅收籌劃工作在納稅義務(wù)發(fā)生 前進(jìn)行，具有超前性。 c)綜合性。 29 （五）、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑 。物流企業(yè)在會計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定 ，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。國家稅務(wù)總局于 2021 年 12 月 29 日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉儲兩個服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計(jì)征營業(yè)稅。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理等。物流企業(yè)設(shè)立時，選擇適當(dāng)?shù)淖缘攸c(diǎn)可以較好的避稅。 （六）、企業(yè)合理避稅的案例分析 30 我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務(wù)人。 某物流企業(yè)運(yùn)輸卡車、庫房等固定資產(chǎn)的原值 萬元，預(yù)計(jì)殘值率 4%，會計(jì)與稅法上的使用年限均為 5 年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200 萬元。投資報(bào)酬率為 10%， 1— 5 年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為 、 、 、 、 。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。 四、合理避稅的籌劃思路及方法淺析 在市場經(jīng)濟(jì)下，隨著我國稅收制度不斷完善，依法納稅并能動地利用稅收杠桿， 已成為企業(yè)經(jīng)營理財(cái) 的行為規(guī)范和出發(fā)占．避稅籌劃的主要思路有： （一） 縮小 稅 基籌劃 通過降低計(jì)稅依據(jù)來達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取稅收利益。 這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。 因此，工作量法較直線法的節(jié)稅效果 更好． （二） 降低稅率籌劃 通過降低適用稅率來達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取稅收利益的避稅籌劃 。 (三 )利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅籌劃 國家在頒發(fā)每個稅種時，都規(guī)定了稅收的減免，企業(yè)可以從納稅人身 。 新產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國家給予的稅收優(yōu)惠政策，決定企業(yè)行為。對企業(yè)所得稅等其他稅種也規(guī)定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠 。 與此同時，國家的稅收征管及立法機(jī)構(gòu)也應(yīng)加大力度，真正研究企業(yè)及納稅人在避稅領(lǐng)域的實(shí)際操作，以完善立 32 法，最大限度地增加國家的稅收，減少稅款的不合理流失 。論文在寫作過程中斷斷續(xù)續(xù)遇到 不少困難，但最終都在同學(xué)和老師的幫助下迎刃而解。除此之外，在圖書館收集資料的時候，圖書管理員也給予了我一定的幫助。本論文引用了部分學(xué)者的研究文獻(xiàn)，鑒于相關(guān)文獻(xiàn)案例的參考，讓我從最開始的無從下手到有所了解，再通過學(xué)習(xí)跟思考最終完成了此篇論文。在此，向給予我?guī)椭椭笇?dǎo)過的老師同學(xué)表示深深的謝意！ 由于我的學(xué)術(shù)水平有限，所以我的論文難免有不足，懇請各位老師和學(xué)友給予批評指正！