【正文】 ：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按 20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0 人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用 5％一35％五級 超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應納企業(yè)所得稅稅額＝ 190 000 20 ％＝ 38 000 （元） 王先生承租經(jīng)營所得＝ 190 000100 00038 000 = 52 000 （元） 王先生應納個人所得稅稅額＝ ( 52 0002 000 12 ) 20 ％ 1 250 = 4 350 （元） 王先生實際獲得的稅后收益＝ 52 0004 350 = 47 650 （元） 方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接 計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應納個人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2 ) 35％ 6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350 = 73 650 （元） 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650 ）。 ，年銷售額為 100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為 50萬元 ，由稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一 般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。 按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過 80 萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納 萬元（ 100 17％一 ）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬元（ 100 3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80 萬元以下，這樣當稅務機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 萬 元。 第三章： 150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為 80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計＝ 80 ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （萬元） 收取銷售食品價稅合計＝ 150 （萬元） 應繳納增值稅稅額＝ (150/1+17%) 17%80 17%=(萬元 ) 稅后利潤＝（ 150/1+17%） 80=(萬 元 ) 增值率（含稅）＝（ ） 100%=% 查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率 % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。此時： 兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計＝ 80 ( l 十 17 % ) = （萬元） 兩個企業(yè)收取銷售食 品價稅合計＝ 150 （萬元） 兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額＝ (150/1)3%=（萬元） 分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝（ 150/1+3%） =（萬元） 經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了 = 萬元。 第四章： 75 元，當月銷售 6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為 8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對 卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對于每條調(diào)撥價格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。） 計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按 56 ％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為 : 應納消費稅稅額＝ (6000/250) 150+75 6000 56%=255600(元 ) 銷售利潤＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為 75 元，與臨界點 70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為： 應納消費稅＝（ 6000/250） 150+68 6000 36%=150480（元） 銷售利潤＝ 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少 42 000 元（ 75 600068 6 000 ) ，但應納消費稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120 元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售定價為 350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。 計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？ 答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。 應納稅額 =（ 350/130%） 30%=150 元。 而如果改 變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ 80+90/130%)30%= 元 。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 第五章： ，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒?稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292 萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17 . 44 萬元。 請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。 答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為： 應納增值稅稅額＝（ 292/1+17%） 17%=(萬元 ) 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3 ％。共 應繳納流轉(zhuǎn)稅： 應納增值稅稅額＝ 應納營業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計 算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人 如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。 第六章： ，預計年應納稅所得額為 18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應納個人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負＝ 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應納個人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負＝ 可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負增加 % ( 36 ％ % ）。 良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈 300 萬元， 2021 年和 2021 年預計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一， 2021 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2021 年底捐贈 100 萬元， 2021 年再捐贈 200 萬元。 從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。 答案：方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2021 年和 2021 年的會計利潤分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的 100 萬元、 200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25 % ）。 第七章： ，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有 3 000 元。預計 2021 年底，其獎金為 30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝ ( 3000 一 2021 ) 10 ％一 25 = 75 （元） 請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。 答案：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應納個人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）247。 2=156000（元） 將 156000元分到各月，再加上原留出的每月 2021元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。 12+2021=15000（元） 另外 156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應 納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=222