【正文】 不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。實際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于 35%。因此，納稅人應(yīng)準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。 經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。 （ 3）消費稅的兼營向我指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。 。這是因為，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán) 節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。 稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或 最終消費者負擔(dān)的形式。 ？ （ 1）比例稅率的籌劃。二是稅基均衡實現(xiàn)。 ？ 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔(dān)的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。 ？ 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險。 （ 1）意識形態(tài)風(fēng)險。 （ 1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定 國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟。 （ 4）時效性原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過 程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負最低。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行 為的根本區(qū)別。 （ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 （ ）用于投資的應(yīng)稅消費品應(yīng)按照銷售消費品計算繳納消費稅。 X （ √ ）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。 （ √ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。 P （ √ ）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額 20%的應(yīng)全額納稅。 （√ ）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔(dān)。 （ √ ）稿酬所得的實際適用稅率是 14%。 （ ）分公司具有獨立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 C （ ）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。 政策在內(nèi)的房產(chǎn)稅稅率包括（ ABD）。 （ ABC）。 托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 （ BCD）。 （ ACD）。 ，納稅籌劃可分為（ ABCD）等。 % % % % ，契稅應(yīng)由（ D）。 （ D）的離境。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 （ A）。 （ C）。 （ C）的調(diào)整。 （ B）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 （ A）來實現(xiàn)。 （ B）征收。 5 年的普通住房 各項不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ C）。 30 日 90 日 30 日或者多次累計不超過 180日 30 日或者多次累計不超過 90日 5%~45%的九級超額累進稅率的是（ B）。 （ A）。 消費中的納稅籌劃 （ ABCD）。 ~200元 ~1000元 ~3000元 ~5000 元 稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ ABC） . % % % % （ ABCD）。 （ AD）。 1 年 （ BCD）。 % % % % （ ABCD）。 （ √ ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元（含 80 萬元）一下的，為小規(guī)模納稅 人。 （ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費可以按照發(fā)生額的 60%在計算 應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%。 H （ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的 。 N （ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機關(guān)。 Q （ ）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。 （ √ ）商品交易行為時稅負轉(zhuǎn)嫁的必要條件。 （ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% （ √ ）消費稅采取“一目一率”的方法。 （ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。 （ √ ）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 （ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當(dāng)權(quán)利。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的?；I劃者在進行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。納稅籌劃的意識形態(tài)風(fēng)險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識不同所引起的風(fēng)險。 ？ 納稅籌劃風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理是非常必要的。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法： （ 1）企業(yè)組織形式的選擇。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： （ 1）稅基最 小化。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。稅負前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方負擔(dān)，通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。稅負轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。 。其中，“以 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%。 。 ？ 《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核 算的，從高適用稅率。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。 。 稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。 （ 2）是否重復(fù)計繳所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)可 以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。 （ 4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。我國從 2021 年 1 月 1 日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。加大 扣除項目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （ 3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。要最大限 度地降低個人所得稅負擔(dān)， 就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。 勞務(wù)報酬所得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報酬所得取得時間的籌劃 對于勞務(wù)報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 （ 5）勞務(wù)報酬費用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方承擔(dān)，以達到降低個人所得稅稅負的目的。 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。 ○2 進行國債投資。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開 發(fā)成本之和的 倍，就可以免繳土地增值稅。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級超額累進稅率。 第二章： （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計＝ 80 ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （萬元） 收取銷售食品價稅合計＝ 150 （萬元） 應(yīng)繳納增值稅稅額＝ (150/1+17%) 17%80 17%=(萬元 ) 稅后利潤＝（ 150/1+17%） 80=(萬 元 ) 增值率（含稅）＝（ ） 100%=% 查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率 % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。） 計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 ％的稅率繳納消費稅。 應(yīng)納稅額 =（ 350/130%） 30%=150 元。 答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額＝（ 292/1+17%） 17%=(萬元 ) 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一， 2021 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2021 年底捐贈 100 萬元， 2021 年再捐贈 200 萬元。 答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 2=156000（元） 將 156000元分到各月，再加上原留出的每月 2021元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。 答案：方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。納稅人 如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。 按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過 80 萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，并繳納 萬元（ 100 17％一 ）的增值稅。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。 2021 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。這種籌劃方