【正文】 觀方面的因素，也有客觀方面的因素。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。 （ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模 納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。在減免 稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。此外消費 稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數(shù)幾類貨物適用 13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。 混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。另一種是不同稅種，不同稅率。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié) 不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只 要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。因此，納稅人應(yīng)加強核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進行分別核算，并分別計稅。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素： （ 1）不同稅種名義稅率的差異。 （ 3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。 （ 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基 本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 %的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除 。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費用，收入額在 4000 元以上的可以扣除 20%的費用計算繳納個人所得稅。 （ 3）勞務(wù)報酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項勞務(wù)本身支付報酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔(dān)。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險較大。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應(yīng)進行納稅籌劃。 （ 1）模糊金額的籌劃。在 與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。應(yīng)繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng) 營所得繳納個人所得稅，適用 5％一 35％五級超額累進稅率。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅 務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計算繳納增值稅。 第四章： 75 元，當月銷售 6 000 條。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶 ，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120 元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售定價為 350 元。該 公司財務(wù)核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25 % ）。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應(yīng)納個人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1 個月的速算扣除數(shù)，只有 1 個月適用超額累進稅率，另外 11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下： ( l ）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅 ＝ （元） 529 44]7000%40%)201(%401 20 %)(170 00)(20 000 0[ ??????? ? ( 2 ）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔 20 % ) ＝ （元）＝）（ ）（ %20%201%201 %2011202100 ??? 合計應(yīng)扣繳個人所得稅＝ 335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元） 由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 356 722 . 68 元（ 920 588 . 23 一 563 865 . 55 ）。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了 20%。 ，原值 1 000 萬元。城市維護建設(shè)稅稅 7% ，教育費附加征收率 3%，當?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為 10%。合同中規(guī)定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動 ，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。預(yù)計 2021 年底，其獎金為 30 萬元。 答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應(yīng)納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負＝ %36%100180 000648 00 ?? 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負＝ %%10018000056250 ?? 可見，成立公司制企業(yè) 比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負增加 % ( 36 ％ % ）。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17 . 44 萬元。 計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？ 答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。 第三章： 150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的增值稅稅率。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2 ) 35％ 6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350 = 73 650 （元） 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650 ）。應(yīng)繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計算結(jié)果可知，如果僅從 稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。 答案： 對劉先生的 60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》 第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 設(shè)銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為 ，加計的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = 求當增值率為 20%時，售價與建造成本的關(guān)系，列方程如下： % )( ?? ?? xy xyx 解得： X= 計算結(jié)果說明，當增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負 。 （ 4）勞務(wù)報酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè) 具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。對應(yīng) 納稅所得額超過 20210 元至 50000 元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納個人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過 50000 元的部分加征十成。 2021 年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年 一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 1 月 1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于國家財務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。 結(jié)合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。企業(yè)在進行納稅籌劃 時