【正文】 征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。 （ C）。應(yīng)繳稅款為： 600000（ 120%） 20%（ 130%） =67200（元） 由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少 ，稅負(fù)最低。 參考答案 ： 對劉先生的 60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。一般而言，可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中 所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。需了解的情況包括：基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。 （ 5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。 （ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生 的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。個(gè)人和家庭作為 國家法律保護(hù) 的對象也有 權(quán)利謀求 自身合法權(quán)利的最大化。 四、簡答題 （每題 10分，共 20 分） 。 3.（ ）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） （ ABCD）的根本區(qū)別。 1 電大本科納稅籌劃形成性考核冊作業(yè)答案 第一章 納稅籌劃基礎(chǔ) 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ A）。 （ ABCD）等。 4.（ √ ）順法意識(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。 納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。具體包括以下幾點(diǎn)： （ 1） 主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求 （ 2）市場競爭的壓力 （ 3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間 （ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 ？ （ 1）適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。 （ 3）課稅對象的可調(diào)整性。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)作為一個(gè)相互聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3）制定選擇籌劃方案 在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋 求籌劃空間； 搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。 （ 3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800 元（ 12021067200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅 65100 元（ 13230067200） 。 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） ，納稅人可分為（ BD）。 4.（ ）個(gè)體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。稅基最小化即通過合法降低稅基總量， 減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等 ，從而大幅降低稅負(fù)?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。對個(gè)人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。 ？ （ 1）商品的供求彈性。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =190000 20%=38000（元） 王先生承租經(jīng)營所得 =19000010000038000=52021（元） 王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 520212021 12） 20%1250=4350（元） 王先生實(shí)際獲得的稅后收益 =520214350=47650（元） 6 方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅， 而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。 通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 萬元。 ~200 元 ~1000 元 ~3000 元 ~5000 元 （ ABC） . % % % % （ ABCD）。 四、簡答題 （每題 10 分，共 20 分） 。小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。即企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ B）征收。 9 （ BCD）。 7.（ ）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)?企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅， 而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以 高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售， 否則不應(yīng)采用此辦法。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅 （元）150480%366000681502506000 ?????? 銷售利潤 =68 60001504808000=72520（元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少 42021 元（ 75 60068 6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105120元 （ 255600150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63120 元（ 725209400）。 11 5 年的普通住房 （ C）。 2.（ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要的。 。 稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。 參考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額 （萬元）%17%171 292 ????? 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3%。 （ BCD）。 6.（ √ ）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 由于適用比例稅率的 公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會(huì)看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時(shí)，要比較公司企業(yè)制與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會(huì)計(jì)處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機(jī)會(huì)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法減輕稅負(fù)。 （ 3）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)， 可以根據(jù)稅法對這三類費(fèi)用的不同規(guī)定分別做出安排。 結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 對于國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =180000 20%=36000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000（ 120%） 20%=28800（元） 共應(yīng)納所得稅稅額 =36000+28800=64800（元） 所得稅稅負(fù) %36%10018000064800 ?? 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000 35%6750=56250（元） 所得稅稅負(fù) %%10018000056250 ??? 可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8550 元（ 6480056250），稅負(fù)增加 %（ 36%%）。 （ A）。 、經(jīng)營所得 權(quán)使用費(fèi)所得 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月減除費(fèi)用 2021 元的項(xiàng)目有（ BCD）。 7.（ ）勞務(wù)報(bào)酬所得超過 50000 元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。該《通知》明確，在一個(gè)納稅年度里，對每一個(gè)納稅人，該 計(jì)算辦法只允許采用一次。 17 勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報(bào)酬所得取得時(shí)間的籌劃 對于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 （ 5）勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。 利息、股息和紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。 ○ 2 進(jìn)行國債投資。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。 2=156000（元） 將 156000 元分到各月，再加上原留出的每月 2021 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個(gè)人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有 1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外 11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。 總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。其優(yōu)點(diǎn)在于國債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲(chǔ)蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大， 對于個(gè)人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。另外規(guī)定， 對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的 利息所得，免征個(gè)人所得稅。 （ 6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動(dòng)所得。 （ 2）勞務(wù)報(bào)酬取得項(xiàng)目的籌劃 勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 ？ 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。取得高薪可以提高每個(gè)人的消費(fèi)滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，隨著收入的提高，稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)加重。 9.（ √ ）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除 800 元的修繕費(fèi)。 、經(jīng)營所得 、承租所得 三、判斷正誤題 1.（ ）個(gè)人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 40 日 次累計(jì)不超過 100 日 30 日或者多次累計(jì)不超過 180 日 30 日或者多次累計(jì)不超過 90 日 5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率的是（ B）。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一， 2021 年底將 300 萬全部捐贈(zèng)；方案二， 2021 年底捐贈(zèng) 100 萬元， 2021 年再捐贈(zèng) 200 萬元。 15 （ 3） 對稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造