【正文】 第七章： ，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有 3 000 元。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì) 292 萬(wàn)元，其中裝修工程收入 80 萬(wàn)元，均為含稅收入。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為 14％。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。 ○4 保險(xiǎn)。納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程后提供 其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。工資、薪金所得適用 5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相對(duì)應(yīng)的稅額，也就是說(shuō)，月收入越高，稅率越高，所繳納的個(gè)人所得稅也就越多。因?yàn)椋热欢惙ㄒ?guī)定允許扣除，就說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間，如果沒(méi)有充分抵扣，說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有最大限度利用稅法給予的免稅空間。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部 分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公司制企業(yè)適用 25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。 混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批 貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再?gòu)呐l(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過(guò)程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。 （ 3）合理分解稅基。 （ 3）避免成為某稅種的納稅人。 （ 4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。在籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。 。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。對(duì)于納稅人來(lái)講，其在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。 （ √ ）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ ）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。 L （ ）勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò) 50000 元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。 （ √ ）當(dāng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí)，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。 、經(jīng)營(yíng)所得 、承租所得 （ ABC）。 ，可以稱為（ AC）。 （ ABCD）等。 ，可以實(shí)行加成征收（ B）。 萬(wàn)元（含） 萬(wàn)元（含） 萬(wàn)元（含） （含） ，（ A）是關(guān)鍵因素。 、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（ D）。 為（ C）。 5%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B）。 元 元 （ C）。 、焰火 （ ACD）。 20%比例稅率的有（ BD）。 （√ ）車輛購(gòu)置稅的稅率為 10%。 J （ ）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。 （ √ ）企業(yè)所得稅的籌 劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。 （ √ ）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 納稅籌劃簡(jiǎn)答題 。 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。 （ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。 （ 5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過(guò)程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過(guò)程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開(kāi)。所以針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過(guò)企業(yè)合 并以遞延稅款幾年的時(shí)間。 （ 1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残?，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的 稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于 企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。 由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過(guò)簡(jiǎn)單分開(kāi)核算兩類收入，為此，需通過(guò)單獨(dú)成立承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來(lái)將兩類業(yè)務(wù)收入分開(kāi)，以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。 ?；蛘哒f(shuō)，這類費(fèi)用的實(shí)際支出盡量不要超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)崗位的實(shí)際需要，對(duì)聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》中的規(guī)定。 ？ 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。 （ 6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動(dòng)所得。其優(yōu)點(diǎn)在于國(guó)債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲(chǔ)蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對(duì)于個(gè)人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國(guó)債投資的減稅好處并不明顯。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬(wàn)元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 答案：方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元，只能在稅前扣除 120 萬(wàn)元（ 1 000 12 % ) , 超過(guò) 120 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。 答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額＝（ 292/1+17%） 17%=(萬(wàn)元 ) 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為 3 ％。） 計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 第二章： （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配也有遞延納稅期限的限制。 利息、股息和紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報(bào)酬所得取得時(shí)間的籌劃 對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。要最大限 度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)， 就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。加大 扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （ 4）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。 。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核 算的，從高適用稅率。 ？ 《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。其中，“以 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過(guò) 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50%。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： （ 1）稅基最 小化。 ？ 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和個(gè)人家庭理財(cái)帶來(lái)重大損失，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國(guó)家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)具體規(guī)定，而且在整個(gè)籌劃過(guò)程中，對(duì)國(guó)家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。 （ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。 （ √ ）以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ √ ）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。 N （ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的 60%在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的 5%。 % % % % （ ABCD）。 （ AD）。 消費(fèi)中的納稅籌劃 （ ABCD）。 30 日 90 日 30 日或者多次累計(jì)不超過(guò) 180日 30 日或者多次累計(jì)不超過(guò) 90日 5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（ B）。 （ B）征收。 （ B）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 （ C）。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 % % % % ，契稅應(yīng)由（ D）。 （ ACD）。 （ ABC）。 C （ ）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。 （ √ ）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是 14%。 P （ √ ）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20%的應(yīng)全額納稅。 X （ √ ）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。 （ √ ）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。第二，納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)過(guò) 程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。 （ 4）時(shí)效性原則。 （ 1）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。 ？ 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過(guò)提高價(jià)格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購(gòu)買者或 最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 。 經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)納稅人之間合并避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營(yíng)的不同稅目，避免從高適用稅率。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。 （ 1）對(duì) 于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時(shí)期內(nèi)可能的調(diào)整與變動(dòng)。例如，對(duì)低值易耗品、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時(shí)期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒?，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時(shí)間；在課稅前彌補(bǔ)虧損的