【正文】 第七章： ，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有 3 000 元。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292 萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。一般納稅人實行進(jìn)項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進(jìn)項稅額抵扣制。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為 14％。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。 ○4 保險。納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程后提供 其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項目計算納稅。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。工資、薪金所得適用 5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部 分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公司制企業(yè)適用 25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個人所得稅超額累進(jìn)稅率。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。 混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批 貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。 （ 3）合理分解稅基。 （ 3）避免成為某稅種的納稅人。 （ 4）操作性風(fēng)險。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險，及時采取措施，分散、化解風(fēng)險，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。 。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。 （ √ ）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 （ ）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。 L （ ）勞務(wù)報酬所得超過 50000 元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。 （ √ ）當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。 、經(jīng)營所得 、承租所得 （ ABC）。 ，可以稱為（ AC）。 （ ABCD）等。 ，可以實行加成征收（ B）。 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） （含） ，（ A）是關(guān)鍵因素。 、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（ D）。 為（ C）。 5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B）。 元 元 （ C）。 、焰火 （ ACD）。 20%比例稅率的有（ BD）。 （√ ）車輛購置稅的稅率為 10%。 J （ ）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時收取。 （ √ ）企業(yè)所得稅的籌 劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。 （ √ ）向投資者支付的股息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 納稅籌劃簡答題 。 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。 （ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。 （ 5）風(fēng)險規(guī)避原則。經(jīng)營性風(fēng)險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險。 （ 2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。三是提前實現(xiàn)稅基。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。所以針對消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合 并以遞延稅款幾年的時間。 （ 1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的 稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于 企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。 由于混合銷售時在同一項業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計算應(yīng)繳稅款。 。或者說，這類費(fèi)用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。為充分運(yùn)用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。 ？ 勞務(wù)報酬所得，是指個人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。 （ 6）勞務(wù)報酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得屬于個人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。其優(yōu)點(diǎn)在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價系數(shù)”控制售價。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 答案：方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。 答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額＝（ 292/1+17%） 17%=(萬元 ) 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3 ％。） 計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 第二章： （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。 勞務(wù)報酬所得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報酬所得取得時間的籌劃 對于勞務(wù)報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。要最大限 度地降低個人所得稅負(fù)擔(dān)， 就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。加大 扣除項目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （ 4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）是否重復(fù)計繳所得稅。 ?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核 算的，從高適用稅率。 ？ 《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。其中，“以 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： （ 1）稅基最 小化。 ？ 納稅籌劃風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進(jìn)行防范與管理是非常必要的?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。 （ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當(dāng)權(quán)利。 （ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。 （ √ ）商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。 N （ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的 60%在計算 應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%。 % % % % （ ABCD）。 （ AD）。 消費(fèi)中的納稅籌劃 （ ABCD）。 30 日 90 日 30 日或者多次累計不超過 180日 30 日或者多次累計不超過 90日 5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率的是（ B）。 （ B）征收。 （ B）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 （ C）。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 % % % % ，契稅應(yīng)由（ D）。 （ ACD）。 （ ABC）。 C （ ）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。 （ √ ）稿酬所得的實際適用稅率是 14%。 P （ √ ）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額 20%的應(yīng)全額納稅。 X （ √ ）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。 （ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過 程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。 （ 4）時效性原則。 （ 1）意識形態(tài)風(fēng)險。 ？ 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或 最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 。 經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。 （ 1）對 于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒ǎ蛊涞侄愖饔帽M早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補(bǔ)虧損的