【正文】 照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國從 2021 年 1 月 1 日起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。 第二，對稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣。加大 扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。合理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得 額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。 （ 3）對稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。 工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。要最大限 度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)， 就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)。該《通知》明確，在一個(gè)納稅年度里，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費(fèi)用，收入額在 4000 元以上的可以扣除 20%的費(fèi)用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報(bào)酬所得取得時(shí)間的籌劃 對于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 （ 3）勞務(wù)報(bào)酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)本身支付報(bào)酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報(bào)酬的。 （ 5）勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。 利息、股息和紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。 ○2 進(jìn)行國債投資。對于資金充裕的投資者可以 考慮投資股票，但是投資風(fēng)險(xiǎn)較大。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開 發(fā)成本之和的 倍，就可以免繳土地增值稅。 （ 1）模糊金額的籌劃。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇 ：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級超額累進(jìn)稅率。應(yīng)繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。 第二章： （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0 人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5％一35％五級 超額累進(jìn)稅率。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一 般納稅人。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝ 80 ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （萬元） 收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝ 150 （萬元） 應(yīng)繳納增值稅稅額＝ (150/1+17%) 17%80 17%=(萬元 ) 稅后利潤＝（ 150/1+17%） 80=(萬 元 ) 增值率（含稅）＝（ ） 100%=% 查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率 % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。 第四章： 75 元，當(dāng)月銷售 6 000 條。） 計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià) 40 元的洗面奶，售價(jià) 90 元的眼影、售價(jià) 80 元的粉餅以及該款售價(jià) 120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為 20 元，組套銷售定價(jià)為 350 元。 應(yīng)納稅額 =（ 350/130%） 30%=150 元。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額＝（ 292/1+17%） 17%=(萬元 ) 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3 ％。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一， 2021 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2021 年底捐贈 100 萬元， 2021 年再捐贈 200 萬元。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25 % ）。 答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。則張先生應(yīng) 納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225。 2=156000（元） 將 156000元分到各月，再加上原留出的每月 2021元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。預(yù)計(jì) 2021 年底，其獎金為 30 萬元。 答案：方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。 答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應(yīng)納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負(fù)＝ 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負(fù)＝ 可見，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負(fù)增加 % ( 36 ％ % ）。納稅人 如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17 . 44 萬元。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。企業(yè)如果主動將價(jià)格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對 卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。 第三章： 150 萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的增值稅稅率。 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過 80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納 萬元（ 100 17％一 ）的增值稅。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2 ) 35％ 6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350 = 73 650 （元） 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650 ）。 2021 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。應(yīng)繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身 份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。 答案：對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個(gè)或兩 個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。 設(shè)銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為 ，加計(jì)的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 、教育費(fèi)附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = 求當(dāng)增值率為 20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的關(guān)系，列方程如下： % )( ?? ?? xy xyx 解得： X= 計(jì)算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為 20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的比例為 。 總之，對于利息、股 息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。保險(xiǎn)雖然實(shí)際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。其優(yōu)點(diǎn)在于國債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對于個(gè)人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。在征收利 息稅時(shí)期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。另外規(guī)定，對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定 的其它專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負(fù)。 （ 6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。 （ 4）勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在 某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會很少甚至沒有收入時(shí)，就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較低時(shí)適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負(fù)高。 （ 2）勞務(wù)報(bào)酬取得項(xiàng) 目的籌劃 勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。對應(yīng)納稅所得額超過 20210 元至 50000 元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過 50000 元的部分加征十成。 ？ 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。 2021 年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅 方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 1 月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣