【正文】 年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應(yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于 ，就能使增值率小于 20%，可以不繳土地增值稅，我們稱 為“免稅臨界點定價系數(shù)”。三種合作方式的稅負比較如下： 第一， 調(diào)入報社。 ，年銷售額為 100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為 50萬元 ，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 萬元。該企業(yè)年購貨金額為 80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。 良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈 300 萬元， 2021 年和 2021 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。 12+2021=15000（元） 另外 156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。 第六章： ，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為 18 萬元。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費稅＝（ 6000/250） 150+68 6000 36%=150480（元） 銷售利潤＝ 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少 42 000 元（ 75 600068 6 000 ) ，但應(yīng)納消費稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬元（ 100 3%）的增值稅。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè) 性質(zhì)進行籌劃？ 答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按 20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。 五．案例分析計算題 第一章： ，年收入預(yù)計在 60 萬元左右。 ？ 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額 20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額 20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。同時為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息， 免征個人所得稅。這里的“同一項目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報酬所得列舉的具體勞務(wù)項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該分到減除費用，計算繳納個人所得稅。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。正確設(shè)置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機關(guān)的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。前者要 繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費品（獲獎應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于 計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。 此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 ？ （ 1）商品的供求彈性。 （ 2）累進稅率的籌劃。 （ 2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。 （ 1）樹立籌劃風險防范意識，建立有效的風險預(yù)警機制。 （ 3）制定選擇籌劃方案 在前期準備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。進行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務(wù)利益最大化目標， 從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納 稅方案。 （ 3）課稅對象的可調(diào)整性。納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。 （ ） 已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。 W （√ ）委托加工應(yīng)稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務(wù)人。 （ ）納稅人和負稅人是不一致的。 （ ）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 （ ABCD）。 （ ABC）。 （ ABCD）。 （ C）時貼花。 （ C）。 、個人是 （ B）。 ，納稅人并不一定是（ A）。 （ B）。 5 日內(nèi) 45 日內(nèi) （ C）。 （ ABD）依 法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 （ BCD）。 ~30 元 ~24元 ~12元 ~18元 B （ √ ）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。 （ ）個人所得稅的居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)。 （ ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當天。 （√ ）我 國現(xiàn)行消費稅設(shè)置 14 個稅目。 Z （ ）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務(wù)。 （ 3）事先籌劃原則。 （ 4）籌劃方案的實施與修訂 籌劃方案選定后進入實施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進行并取得預(yù)期的籌劃效果。 （ 2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為 17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為 13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料 ；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為 5%，后者的營業(yè)稅稅率為 20%。 委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。因此，企業(yè)對于成套銷售的 收益與稅負應(yīng)全面進行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。因此，納稅人應(yīng)加強核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進行分別核算，并分別計稅。 （ 3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應(yīng)納稅所得 額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。 （ 3）勞務(wù)報酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項勞務(wù)本身支付報酬的，而承擔勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應(yīng)進行納稅籌劃。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇 ：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0 人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用 5％一35％五級 超額累進稅率。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80 萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計算繳納增值稅。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120 元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售定價為 350 元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。則張先生應(yīng) 納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225。 答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應(yīng)納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負＝ 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負＝ 可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負增加 % ( 36 ％ % ）。 計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？ 答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。 第三章： 150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的增值稅稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2 ) 35％ 6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350 = 73 650 （元） 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650 ）。 答案：對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。 設(shè)銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為 ，加計的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅 、教育費附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = 求當增值率為 20%時，售價與建造成本的關(guān)系，列方程如下： % )( ?? ?? xy xyx 解得： X= 計算結(jié)果說明，當增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 。在征收利 息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。 （ 4）勞務(wù)報酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在 某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。 2021 年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅 方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 1 月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。對于國家財務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法