【正文】 制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí) ，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。 （ 1）對(duì)于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包 括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時(shí)期內(nèi)可能的調(diào)整與變動(dòng)。例如，對(duì)低值易耗品、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等攤銷(xiāo)方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時(shí)期的盈萬(wàn)情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒ǎ蛊涞侄愖饔帽M早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時(shí)間；在可稅前彌補(bǔ)虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開(kāi)支，不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋?yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷(xiāo)額最小、正常年度攤銷(xiāo)額增大的攤銷(xiāo)方法。工資、薪金所得適用 5 ％一 45 ％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相對(duì)應(yīng)的稅額，也就是說(shuō)，月收入越高，稅率越高，所繳納的個(gè)人所得稅也就越多。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò) 20 000 元至 50 000 元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò) 50 000 元的部分加征十成。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)分開(kāi)來(lái)分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負(fù)。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。s law. In order to pass this holy book to human beings, he would have to get by the antagonist fox. The whole animation is characterized by charming Chinese painting, including pavilions, ancient architecture, rippling streams and crowded markets, which fully demonstrate the unique beauty of China39。s education. Proponents of the show claim that it is merely for entertainment. Effendi Effendi, meaning sir and teacher in Turkish, is the respectful name for people who own wisdom and knowledge. The hero39。 設(shè)銷(xiāo)售總額為 X，建造成本為 Y ，于是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為 0 .1Y ，加計(jì)的 20%扣除額為 0 .2Y ，則允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為： X 5 % ( l + 7 % + 3 % ) = 0 .055X 求當(dāng)增值率為 20%時(shí) ，售價(jià)與建造成本的關(guān)系，列方程如下： % )( ?? ?? XY XYX 解得 ： X＝ 1 .67024Y 計(jì)算結(jié)果說(shuō)明，當(dāng)增值率為 20%時(shí) ，售價(jià)與建造成本的比例為 。 （ 6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》 的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動(dòng)所得。 ？ 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2021 年和2021 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 1 000 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的 100 萬(wàn)元、 200 萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目才能保證納稅申報(bào)時(shí)將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目與沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開(kāi)來(lái)，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免由于兩類(lèi)費(fèi)用劃分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。 3. 簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目納稅籌 劃的一般思路 答案： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。納稅人如果將兩類(lèi)業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對(duì)其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。 答案： 《 消費(fèi)稅暫行條例》 規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。我國(guó)稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵 扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不相同。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。在這種 合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為 14％。在減免稅期間，稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。 2021 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷(xiāo)售額超過(guò) 80 萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納 15 . 5 萬(wàn)元（ 100 17 ％一 1 . 5 ）的增值稅。例如供銷(xiāo)系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營(yíng)稅率為 17 ％的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為 13 ％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳 既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂(lè)業(yè)，前者的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5 % ，后者的營(yíng)業(yè)稅率為 20 ％。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷(xiāo)售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì) 低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。如果成套銷(xiāo)售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可選擇成套銷(xiāo)售，否則不應(yīng)采用此辦法。 第五章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃 四、簡(jiǎn)答題（每題 10分，共 20分 ) 人。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營(yíng)的不同稅目，避免從高適用稅率。實(shí)際上，當(dāng)年 應(yīng)納稅所得額很大時(shí) ，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)趨近于 35 ％。我國(guó)從 2021 年 l 月 l 日起實(shí)行的《 企業(yè)所得稅法》 規(guī)定此類(lèi)費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。 （ 3） 對(duì)稅法給子優(yōu)惠 的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻化籌劃。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用 20%,30%, 40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。 五、案例分析計(jì)算題（每題 20分，共 40分 ) 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。 五、案例分析計(jì)算題（每題 20分，共 40分 ) ，原值 1 000 萬(wàn)元。s natural scenery. Pleasant Goat and Big Big Wolf【喜洋洋與灰太狼】 Pleasant Goat and Big Big Wolf (Chinese:喜羊羊與灰太狼 ) is a Chinese animated television series. The show is about a group of goats living on the Green Pasture, and the story revolves around a clumsy wolf who wants to eat them. It is a popular domestic animation series and has been adapted into movies. Nezha Conquers the Dragon King（ Chinese: 哪吒鬧海） is an outstanding animation issued by the Ministry of Culture in 1979 and is based on an episode from the Chinese mythological novel Fengshen Yanyi. A mother gave birth to a ball of flesh shaped like a lotus bud. The father, Li Jing, chopped open the ball, and beautiful boy, Nezha, sprung out. One day, when Nezha was seven years old, he went to the nearby seashore for a swim and killed the third son of the Dragon King who was persecuting local residents. The story primarily revolves around the Dragon King39。 violence, and lack of suitability for children39。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個(gè)人所 得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收有種這樣可使取得勞務(wù)報(bào)酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。同時(shí) ，雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并， 按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 答案： 方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元，只能在稅前扣除 120 萬(wàn)元（ 1 000 12 % ) , 超過(guò) 120 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。對(duì)于這類(lèi)費(fèi)用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開(kāi)支。 ( 4 ）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。共應(yīng) 繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額＝（萬(wàn)元）%17%171 80292 ???? ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬(wàn)元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬(wàn)元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬(wàn)元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售時(shí) ，如不分開(kāi)核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務(wù)收入部分通常很少有可 以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。 的納稅籌劃 答案： 兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 （ 3）消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。 第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃 四、簡(jiǎn)答題（每題 10分，共 20分 )