【正文】 以節(jié)約應繳稅款。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設計提供了空間。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設計提供了很好的機會。 。 （ 2）財務利益最大化原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才?。籌劃者應隨時根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應最新政策的要求。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應隨時關注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風險，及時采取措施，分散、化解風險，確保納稅籌劃方案獲得預期效果。 （ 2）分析基本情況，確定籌劃目標 納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真分析自身 基本情況及對籌劃的目標要求，以便進行納稅籌劃方案的設計與選擇。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者 應一直關注方案的實施情況，直到實現(xiàn)籌劃的最終目標。 （ 2）經(jīng)營性風險。 （ 4）操作性風險。面對風險，應當根據(jù)風險的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。 （ 3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量， 降低系統(tǒng)風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。 （ 3）避免成為某稅種的納稅人。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從 而大幅降低稅負。 （ 3）合理分解稅基?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地 納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。由于稅負后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負逆轉(zhuǎn)。 （ 4）稅收資本化。課稅后若不導致 課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。 （ 2）市場結(jié)構(gòu)。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。這兩類納稅人的劃分標準為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主（該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在 50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 50 萬元（含 50 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在 50 萬元以上的，為增值稅一般納稅人。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數(shù)幾類貨物適用 13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。 混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅 勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批 貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。 兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關系。另一種是不同稅種，不同稅率。 因為消費稅只對被選定的“應稅消費品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應關系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎上，采用“一目一率”的方法，每種應稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應稅消費品的情況下，要健全財務核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務核算部門去導致本應適用低稅率的應稅消費品從高適用稅率，增加稅率。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應采用此辦法。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。 納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業(yè)稅。公司制企業(yè)適用 25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個人所得稅超額累進稅率。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。綜合稅負是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。 （ 4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部 分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無 形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內(nèi)的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。 （ 2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。 第二，選擇合理的費用分攤方法。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。工資、薪金所得適用 5%~45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。 （ 3）全年一次性獎金的籌劃。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以 外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。如果將勞務報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。對同一項勞務報酬而言，承擔勞務者為一人和多人，其稅負是不一樣的。納稅人可以要求被服務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，而相應降低名義上的勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額相應降低，減少應繳納的 個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程后提供 其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等應稅項目計算納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應依法繳納個人所得稅。 ○1 安排教育儲蓄。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。 ○4 保險。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。在會計資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。模糊金額籌劃法，是指當事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。因為印花稅是一種行為稅，只要有應稅行為發(fā)生，就應按稅法規(guī)定納稅。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。劉先生的年收入預計在 60 萬元左右，則月收入為 5 萬元，實際適用稅率為 30％。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為 14％。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費 100 000 元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應納企業(yè)所得稅稅額＝ 190 000 20 ％＝ 38 000 （元） 王先生承租經(jīng)營所得＝ 190 000100 00038 000 = 52 000 （元） 王先生應納個人所得稅稅額＝ ( 52 0002 000 12 ) 20 ％ 1 250 = 4 350 （元） 王先生實際獲得的稅后收益＝ 52 0004 350 = 47 650 （元） 方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接 計算繳納個人所得稅。 答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。 根據(jù)這種平衡關系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 萬 元。可以將該企業(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為 8 000 元。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為 : 應納消費稅稅額＝ (6000/250) 150+75 6000 56%=255600(元 ) 銷售利潤＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為 75 元，與臨界點 70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。 而如果改 變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ 80+90/130%)30%= 元 。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292 萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。共 應繳納流轉(zhuǎn)稅： 應納增值稅稅額＝ 應納營業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計 算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。 第七章： ，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有 3 000 元。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應納個人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）24