【正文】 4.（ ）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 8.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。 2.（ ）個(gè)人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。 6.（ √ ）當(dāng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí)，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。 第八章 1.（ √ ）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過(guò)扣 除項(xiàng)目金額 20%的應(yīng)全額納稅。 5.（ √ ）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為 7%、 5%和 1%。 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事 先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)償付出。第二，納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)過(guò)程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能 局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。具體包括以下幾點(diǎn)： （ 1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求 （ 2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力 （ 3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間 （ 4）國(guó)家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 ？ （ 1）適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。各稅種通常都對(duì)特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。 （ 3）課稅對(duì)象的可調(diào)整性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。 （ 3）避免成為某稅種的納稅人。稅基最小化即通過(guò)合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。 （ 3）合理分解稅基?；I劃者可以通過(guò)分析稅率差距的原因及其對(duì)稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。 （ 2）累進(jìn)稅率的籌劃。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。究竟稅負(fù)如何分配，要視買(mǎi)賣(mài)雙方的反應(yīng)而定。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。 。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 810萬(wàn)元（含 80 萬(wàn)元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 80萬(wàn)元以上的，為一般納稅人。小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)貨物的銷(xiāo)售和勞務(wù)的提供難以完全分開(kāi)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣 性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。所以針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時(shí)間。 如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。 在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷(xiāo)售或者出 租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo) 售額。 納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。公司制企業(yè)適用 25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。 （ 4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)以及其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得扣除。我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目可以分為三類(lèi)：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。在準(zhǔn)確把握此類(lèi)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用的籌劃方法有： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。因?yàn)?，既然稅法?guī)定允許扣除，就說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間，如果沒(méi)有充分抵扣，說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有最大限度利用稅法給予的免稅空間。 （ 2）稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、資料及物業(yè)費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)以及各項(xiàng)稅金等。 第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＨ缥覈?guó)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計(jì)扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。工資、薪金所得適用 5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相對(duì)應(yīng)的稅額，也就是說(shuō)，月收入越高，稅率越高，所繳納的個(gè)人所得稅也就越多。 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。 （ 3）全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃。同時(shí) ，雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。如果將勞務(wù)報(bào)酬所得分為多個(gè)月取得，那么就可以分開(kāi)核算個(gè)人所得稅，增加扣除額，從而 降低稅負(fù)。對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負(fù)是不一樣的。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng) 納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報(bào)酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。納稅人 在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 ○ 1 安排教育儲(chǔ)蓄。購(gòu)買(mǎi)國(guó)債是一種較好的納稅籌劃選擇。 ○ 4 保險(xiǎn)。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤(rùn)，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^(guò)其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來(lái)間 接的節(jié)稅收益。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。在會(huì)計(jì)資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在 60萬(wàn)元左右，則月收入為 5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為 30％。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為 14％。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi) 100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 190 000 20 ％＝ 38 000 （元） 王先生承租經(jīng)營(yíng)所得＝ 190 000100 00038 000 = 52 000 （元） 王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ ( 52 0002 000 12 ) 20 ％ 1 250 = 4 350 （元） 王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝ 52 0004 350 = 47 650 （元） 方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)，則 其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 答案： 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般 納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 萬(wàn)元。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為 : 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝ （元）255600%566000751502506000 ????? 銷(xiāo)售利潤(rùn)＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75 元，與臨界點(diǎn) 70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 而 如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷(xiāo)售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷(xiāo)售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ %30%301 9080 ???)= 元 。 2021 年，該公司取得建材銷(xiāo)售和裝修工程收入共計(jì) 292 萬(wàn)元，其中裝修工程收入80 萬(wàn)元，均為含稅收入。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額＝ （萬(wàn)元）%17%171 80292 ???? ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬(wàn)元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬(wàn)元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬(wàn)元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售時(shí) ，如不分開(kāi)核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務(wù)收入部分 通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。 第七章： 酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有 3 000 元。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人 所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）247。 2. 2021 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。 （元）稅率速算扣除數(shù)不含稅收入額額每次收入的應(yīng)納稅所得%)201(%401%)201()70001000000(%)201(1%)201()(?????????????? 一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 ＝ (1 168 40％ 7000 )2=920 （元） 請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低 稅負(fù)。 第八章： ， 2021 年 11 月 15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積 12 000 平方米，單位平均售價(jià) 2 000 元／平方米，銷(xiāo)售收入總額 2 400 萬(wàn)元，該樓支付土地出讓金 324 萬(wàn)元，房屋開(kāi)發(fā)成本 1 100 萬(wàn)元，利息支出 100 萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。 答案： 第一種方案 。納稅籌劃的具體方法就是控制增