【導讀】管理水平和資金利用效率，而且還深刻地影響著企業(yè)的未來。成本管理在企業(yè)管。理中的重要作用和地位，關系著企業(yè)的生存和發(fā)展，是企業(yè)管理工作的首要環(huán)節(jié)。的困境，成本管理成為眾多決策者所關心的重點問題。深入對我國中小企業(yè)成本。小企業(yè)管理、改革和發(fā)展具有很強的現(xiàn)實意義。

　　

【正文】 [21]安東尼 A阿特金森，羅伯特 S卡普蘭， S馬克楊 .《管理會計》，丁瑞玲等譯，北京大學出版社， 2020 年 4 月： 3451。 [22] Robert . Microeconomicst[M].北京：中國人民大學出版社， 2020。 [23]Bill Manufacturing— A Systematic Approach to improving Productivity in the Precast Concrete Industy,PCI Journal, Volume 51,2020,6271。 浙江萬里學院 中小企業(yè)成本管理問題及解決辦法研究 19 致 謝 本論文是在導師馮雪琰老師的精心指導和耐心幫助下完成的。恩師深厚的理論功底，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，寬厚的為人必將對我今后的學習、工作產(chǎn)生巨大的影響。在此向尊敬的導師表達我最誠摯的謝意 !對三年以來一直關心和幫助我的班主任鐘曉軍老師和朱亮老師，對在生活、經(jīng)濟、精神上給予巨大支持的父母表示深深地感謝。 借此機會，還向教授過我的所有浙江萬里學院的各位老師及幫助過我的同學和好友表示衷心的感謝 !向所有為使我們能專心學習而 創(chuàng)造良好條件和環(huán)境的學校領導和工作人員表示感謝 !浙江萬里學院 中小企業(yè)成本管理問題及解決辦法研究 20 附錄 1：文獻綜述 企業(yè)成本管理體系研究是一個非常重要的課題，對這個課題的研究意義重大。通過大量的閱讀各種參考文獻，我對企業(yè)成本管理體系有了很多的認識。 我國傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式是“以產(chǎn)品為中心”組織生產(chǎn)，“以調度為在中心”控制進度的管理方式，是與少品種、大批量生產(chǎn)方式相適應的。但現(xiàn)在，一方面，在市場需求多樣化面前，這種生產(chǎn)方式漸漸顯露出其缺乏柔性，不能靈活適應市場需求變化的弱點；另一方面，飛速發(fā)展的高新技術，從生產(chǎn)工藝技術以及生產(chǎn)管理方法兩方面，使大量生產(chǎn)方式 向多品種、中小批量生產(chǎn)方式轉換成為可能。因此，大批量生產(chǎn)方式正逐漸喪失其優(yōu)勢，而多品種、中小批量混合生產(chǎn)方式將越來越成為主流。但是，生產(chǎn)方式的這種轉變使傳統(tǒng)的通過大批量生產(chǎn)方式提高效率、單一地降低成本的方法已經(jīng)無法解決人們所面臨的各種成本管理問題，生產(chǎn)管理面臨著多品種、中小批量生產(chǎn)與降低成本之間矛盾的新挑戰(zhàn)。正式在這種情況下，對企業(yè)成本管理體系的創(chuàng)新研究可以幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中求得生存與發(fā)展。 從上個世紀 50 年代末以來，國外眾多學者就從、質量管理、產(chǎn)品生命周期、作業(yè)流程、生命周期成本管理、作業(yè)成本法、 時間驅動作業(yè)成本法、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略成本分析的一般方法、一作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系、目標成本管理和供應鏈成本管理等。 20 世紀 80 年代末期，羅賓庫珀（ Robin Cooper）和羅伯特特卡普蘭（ Robert ）對“作業(yè)基礎成本計算”（ ActivityBased Costing, ABC）給予了明確的解釋，提出了“作業(yè)基礎成本計算”方法，提出了四階段的成本系統(tǒng)革新模型，認為在成本系統(tǒng)發(fā)展的第四階段，通過企業(yè)資源計劃（ ERP）整合作業(yè)成本系統(tǒng)、經(jīng)營學習和改善、 期間財務報告，最終目標是使公司從他們新的成本和業(yè)績衡量系統(tǒng)中取得所有的效益。 李寶山、劉志偉在《集成管理 — 高科技時代的管理創(chuàng)新》（ 1998）一書中提出：集成管理是一種全新的管理歷年和方法，其核心是強調運用集成的思想和理論來指導管理實踐。集成管理的空間結構要素主要包括管理主體、管理對象、管理方管理手段四個方面，其中，管理主體居于核心位置，是另外三個要素的集成點。 黃種杰（ 1999）在《對可持續(xù)發(fā)展環(huán)境成本管理的探討》中研究了可持續(xù)發(fā)展環(huán)境下以及知識經(jīng)濟時代的成本管理模式，并討論了質量成本、價值鏈分析在浙江萬里學院 中小企業(yè)成本管理問題及解決辦法研究 21 成本管理 中的應用，提出全面成本管理已提升企業(yè)價值。 北京工商大學陳柯（ 2020）在博士論文中，通過對國外成本管理的學術論點和研究成果的深入分析，進一步完善了成本管理的基本理論框架和成本管理的方法措施體系。 孫淑生在其博士論文《企業(yè)集成系統(tǒng)與管理集成研究》（ 2020）中，基于對集成內(nèi)涵的認識，將企業(yè)管理集成的內(nèi)涵描述為：企業(yè)管理集成是指在集成思想指導下，通過選擇、評價、整合企業(yè)內(nèi)外各種資源要素以提高企業(yè)適應能力的過程。因而企業(yè)管理集成也稱集成化的企業(yè)管理。管理是人類認識自然、改造自然的有目的的社會活動，因而企業(yè)管理集 成具有明確的目的性，其目的性是通過企業(yè)背景實現(xiàn)的；為了實現(xiàn)這一目標，需要以集成的觀點識別并選擇各種資源要素（集成單元）；然后根據(jù)目標要求，將各集成單元一一定的集成模式建立集成體，并控制其參數(shù)和運行使集成體有效地實現(xiàn)功能涌現(xiàn)。 劉子先（ 2020）在《我國制造企業(yè)成本管理存在問題既解決對策的研究》引文里分析了我國制造企業(yè)成本管理存在問題，提出了引進作業(yè)成本管理、產(chǎn)品壽命周期成本理論和全面成本管理理論，主張采用系統(tǒng)性與 繼承性方法推進企業(yè)成本管理。 諸位學者對趁本管理研究的深透隨著時間的推移越來越深刻和精確，而且 在范圍上也有所的擴大，加深了我對其概念的深透。而在對于成本管理體系的發(fā)展現(xiàn)狀的分析上，各位學者也進行了深入的分析。 徐玖平等（ 2020）在《制造企業(yè)環(huán)境成本控制的機制與管理模式》引文討論了生產(chǎn)制造企業(yè)環(huán)境成本理論與方法及其控制的激勵與模式，提出企業(yè)的成本管理不僅要考慮企業(yè)的內(nèi)部情況，還要考慮企業(yè)所處的環(huán)境。 李來兒在其博士論文《成本信息供需論》（ 2020）中，基于成本信息供需之間的矛盾，提出成本整合的概念，認為“如果從總體上說，成本整合是指將成本各要素通過相同點或相異點的有效組合，相互滲透，協(xié)調一致，構成一 個能發(fā)揮最大效益的整體的活動或過程”。同時，他還在文中指出，“對成本整合的理解跟對成本本身概念的理解一樣，它應該是一個多元性的概念，站在不同的角度就會有不同的解釋”，在這樣的認識基礎上，他把成本整合分為“成本內(nèi)容整合、成本結構整合、成本工具整合和成本信息系統(tǒng)整合”。該文較為系統(tǒng)地論述了成本概念、成本方法和成本信息系統(tǒng)的整合，構建了其基本的整合思路和框架。 徐鳳菊在其博士論文《基于 ABCM 的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)研究》（ 2020）中，一企業(yè)資源觀理論、價值工程理論、系統(tǒng)科學理論、經(jīng)濟理論等現(xiàn)代科學理論為基礎，以 作業(yè)成本管理方法為方法基礎，結合現(xiàn)在信息處理技術、管理集成技術等系統(tǒng)地研究了機遇 ABCM 的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)的四大要素，包括浙江萬里學院 中小企業(yè)成本管理問題及解決辦法研究 22 基于 ABCM 的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)的目標、田間、主體與客體；研究了基于ABCM 的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)的目標、內(nèi)容、設計原則等。 鄧明君、羅文兵在《財會通訊學術版》上發(fā)表文章《集成成本管理基礎理論研究》（ 2020），認為，集成成本管理作為一種先進的成本管理模式，能夠幫助企業(yè)有效地使用成本信息、業(yè)績數(shù)據(jù)和實施企業(yè)戰(zhàn)略，從而增強企業(yè)成本管理的概念、特征、基本范疇和邏輯過程，最后論述了集成成 本管理系統(tǒng)的概念、特征、作用和機制。 肖凱，陳榕饌文《成本管理方法的戰(zhàn)略性整合》（ 2020），指出“各種成本管理方法從不同的角度對成本實施有效的管理與控制，如何從戰(zhàn)略管理的高度對它們進行綜合運用，從而最大限度地發(fā)揮各自的優(yōu)勢和避免各自的缺陷也就成為管理戰(zhàn)略成本管理必需解決的一個重要問題”，并且“分三個層次論述了以目標成本管理為中心的新型成本管理方法體系”，包括以標準成本預測和計劃、一作業(yè)成本進行成本核算控制、一責任成本進行成本分析和考核，同時還認為，“在具體實施中他們既有相對獨立的一面，又有相互交叉、相互結 合的一面”。 胡國強、車芳發(fā)表論文《對企業(yè)策劃能夠本管理方法綜合應用模式的探討》（ 2020），認為，“隨著科學技術的進步，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)要想在市場經(jīng)濟中占有一席之地，必須重視成本管理。成本管理的核心是成本管理方法的選擇和創(chuàng)新，因此，從多種成本管理方法的組合及其創(chuàng)新的角度去考慮應對我們所面臨的各種成本管理問題，才是現(xiàn)在成本管理的理性選擇”。并且明確指出，“經(jīng)濟環(huán)境的變化是成本管理方法綜合應用的外因”，而“各種成本管理方法的互補性是成本管理方法綜合應用的內(nèi)因”。該文還“以制造業(yè)為例，將 制造業(yè)成本管理分為目標成本設定與分解、成本改善與成本維持、成本分析與業(yè)績考核但個環(huán)節(jié)，分別利用各種成本管理方法的優(yōu)點，探索建立融合模式?！? 綜上，我國學者對于成本管理體系的研究已經(jīng)取得了一定的成果，積累了許多經(jīng)驗。 隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，對企業(yè)體制和各項指標的不斷完善提出了新的要求，充分創(chuàng)新和改進企業(yè)成本管理體系具有重大意義。浙江萬里學院 中小企業(yè)成本管理問題及解決辦法研究 23 附錄 2：外文文獻譯文 資料來源 : 戰(zhàn)略成本管理 —— 贏得競爭優(yōu)勢的新工具 在成本控制 的 同時，成本分析已經(jīng)做了一些有 用 的工作。向市場經(jīng)濟過渡 后 ，中國的成本管理 獲得了 一個突破 性的 理論研究 ： 企業(yè)的成本管理是在規(guī)范化的軌道 上 ，執(zhí)行標準成本制度 、 責任成本制度 ，并且注意到了 費用 的 變化，成本管理已經(jīng) 進入了一個新 的 歷史發(fā)展階段。 和戰(zhàn)略成本管理相比，傳統(tǒng)成本管理 的限制 主要集中在以下幾個方面： （ 1） 利潤最大化是企業(yè)財務管 理追求 的目標。成 本管理服務 于 財務管理 。和 傳統(tǒng)的追求利潤最大化 一樣， 成本管理 的 責任 就是以 利潤最大化為目標，以促進企業(yè)強調會計 、 管理，但不僅 是 為了實現(xiàn) 最后的 利潤最大化 ，還要 考慮企業(yè)的長期規(guī)劃 ，不能 忽視市場經(jīng)濟條件下的一個最重要的關注風險。其結果 往往 是增加了企業(yè)財務風險，損害其長期發(fā)展。今天，股東財富最大化已成為追求企業(yè)財務管理的目標，傳統(tǒng)的成本管理的短期效益暴露無疑。 （ 2） 傳統(tǒng)的成本管理 缺少有關 競爭對手 的必要的 成本條件分析和研究， 還有 在激烈競爭的企業(yè)環(huán)境 中 ， 為了 保持 企業(yè)本身的 競爭優(yōu)勢和 在 競爭中 持 續(xù)處于有利地位， 必須 通過自己的 競爭力分析和動態(tài)的競爭，以確定 其 競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本，因此必須計算競爭者 的成本 。 （ 3） 和失敗聯(lián)系起來的企業(yè) 戰(zhàn)略 。如何適應不斷變化的外部市場環(huán)境， 來實現(xiàn)持續(xù) 穩(wěn)定 的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的最重要的問題。因此，企業(yè)必須把重點放在發(fā)展具有競爭力的戰(zhàn)略 上 。 而 傳統(tǒng)的成本管理研究僅限于純粹的降低成本。 盡管降低 營運 成本 在 任何時間 都 很重要，但事實上不同的企業(yè)在確保其產(chǎn)品的差異（如競爭對手無法相比的特點，產(chǎn)品及售后服務等） 的 競爭戰(zhàn)略的情況下 ，可以適當增加的費用，同樣可以實現(xiàn)競爭優(yōu)勢的目的。 （ 4）相對于 傳統(tǒng) 的 成本管理 ，即 企業(yè)內(nèi)部主要目標的生產(chǎn)工藝 、 企業(yè)的供應和銷售環(huán)節(jié) 而言，對 企業(yè)外部價值鏈 的忽視是小的 。 企業(yè) 在開放 、 競爭的市場環(huán)境中，通過了解整個行業(yè)的價值鏈進行成本管理，有助于 企業(yè) 實現(xiàn)這一目標的成本管理 戰(zhàn)略。因此， 該 戰(zhàn)略是成本管理 在 整個產(chǎn)品生命周期成本 中 的主題。 其中必須考慮的 既包括生產(chǎn)過程 ， 還包括研究 、 設計 、 開發(fā) 和 售后服務部門， 而且既要注意和 上游供應商 應該 的聯(lián)系，也 要 重視與下游客戶和經(jīng)銷商的合作。 浙江萬里學院 中小企業(yè)成本管理問題及解決辦法研究 24 （ 5） 傳統(tǒng)成本管理 唯一 關注的 是 實際成本驅動，而忽視了無形成本的驅動程序。在傳統(tǒng)的成本管理概念 中 ，如原材 料，勞動力，制造成本和其他費用項目都是 一個主要因素，而產(chǎn)品的研究和開發(fā) 、 市場開發(fā) 、 內(nèi)部結構調整 這些都 和成本管理沒有任何意義。但事實上，一些 可見的 項目 費用 往往 不 是影響成本 重要因素 ，而 恰恰 傳統(tǒng)的成本管理沒有考慮 這些 因素，如企業(yè)的規(guī)模，地點，產(chǎn)品，如復雜的因素，將 會對 產(chǎn)品 的成本造成大 大 的 影響。這些 原因 的積累， 需要 長期 的形成， 一旦 形 成 將難以改變， 所以 必須 要 強調的是全面的戰(zhàn)略考慮。 （ 6） 傳統(tǒng)的成本管理，因為成本過分 的 依賴現(xiàn)有的管理制度，未能通過靈活多樣的成本管理核算方法， 使其 僅限于一個簡單的以降低成本的狹窄范圍 而 不能 為 最終決策提供 所 需要 的 正確信息。此外，傳統(tǒng)的重點 只 放在 了 成本管理強調財務方面的信息，而忽略了非財務方面的信息，如及時交付貨物的數(shù)量，客戶投訴 的人數(shù) 和其他使企業(yè)不能充分發(fā)展競爭戰(zhàn)略的信息 數(shù)據(jù) 。 戰(zhàn)略成本 的基本 管理框架，包括以下幾個方面 ： （ A） 價值鏈分析 就 是一系列價值鏈環(huán)節(jié)的聯(lián)系相互依存所收集的創(chuàng)造價值的活動 ， 換句話說，價值鏈并不是獨立活動的匯集，而是相互依存的活動構成 的 一個系統(tǒng)。價值鏈 主要 分析的 是 供應商 從 原材料到最終消費產(chǎn)品有關的融合活動，從戰(zhàn)略的角度看 就是 如何控制成本。根據(jù)他們的分析和觀點納入產(chǎn)業(yè)價值 鏈分析，企業(yè)價值鏈分析，競爭對手 的 價值鏈分析。 （ B） 戰(zhàn)略定位 戰(zhàn)略定位 就 是 為了