【導讀】企業(yè)的成本實質決定了成本在經營管理工作中具有舉足輕重的地位。企業(yè)要生存，要發(fā)。不限于成本本身，應從管理的高度去挖掘降低成本和獲取效益的潛力，加強成本的科學管理，當今社會，隨著信息技術的不斷發(fā)展，一方面給企業(yè)提。供了更好的成本控制手段；另一方面，使得全球經濟一體化進程加速，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激烈，而在中國，對成本控制的研究和應用更是迫在眉睫的任務。素給企業(yè)成本管理提出了新的課題。企業(yè)管理者要及時轉變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結合企業(yè)。實際情況，充分運用現(xiàn)代先進成本管理方法增強企業(yè)在全球市場的競爭力。爾企業(yè)實例進行說明，然后從科學發(fā)展觀的角度出發(fā)，對降低成本的途徑進行了積極探尋，步自封必將面臨被淘汰的命運。在市場經濟環(huán)境中，傳統(tǒng)的成本管理思想已不能適應現(xiàn)代成。降低成本這個“傳統(tǒng)”工作，它是企業(yè)成功最重要的方面之一。這已成為人們的共識。其主要目的是充分動員和組織企業(yè)員工，在保證產品質量的前提

　　

【正文】 烈，國有企業(yè)若想在激烈的市場競爭中求得生存與發(fā)展，在同行企業(yè)中競爭，更多的表現(xiàn)在成本優(yōu)勢上，以適應市場經濟發(fā)展及變化需求，取得長期競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力。 （ 1 ） 成本管理內涵狹窄。受長期計劃經濟的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產成本的管理，忽視供應過程和銷售過程的成本管理；只注重投產后的成本管理，忽視投產前的產品設計以及生產要素合理組織的成本管理；只注重物質產品成本，忽視非物質產品成本；不注重策略成本管理和價 值鏈分析，而偏向單一成本控制。 （ 2 ） 成本管理與市場脫節(jié)。我國許多企業(yè)按照成本習性劃分和核算產品成本， 通過提高產量降低單位產品分擔的固定成本，如此，產量越高，單位產品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導致企業(yè)不管市場對產品的需求如何，片面地通過提高產量來降低產品成本，通過存貨的積壓，將生產過程發(fā)生的成本轉移或隱藏于存貨， 提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場觀念，導致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產量越大，成本越低，利潤越高。 （ 3 ） 成本管理觀 念薄弱。不少國有企業(yè)成本管理的思想和做法受計劃經濟影響根深蒂固， 成本管理意識淡薄，沒有抓到本質的東西，還僅停留在節(jié)約各項開支的表面管理上。如一些企業(yè)只重視事后算賬，不重視事前預測和決策，這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理，造成企業(yè)成本負擔重，嚴重阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。這種管理方式會使成本費用降低， 但降低的彈性很小，沒有認識到通過提高效率才是降低成本的有效途徑。 （ 4 ） 成本管理方式落后。我國很多企業(yè)將成本管理工作的重心放在表面分析和行政管理上，放在一些容易被抓住和容易被看見的成本與費用上。企業(yè) 不能嚴格執(zhí)行成本管理制度， 而且缺乏應有的成本管理的內部牽制制度，缺乏約束激勵機制，這就可能使企業(yè)決策失誤的可能性增加導致企業(yè)管理的失誤成本增加。雖然我國一些企業(yè)進行了先進成本管理方法的試點，并取得了不錯的成績，但整體上講，成本管理方法還是很落后，已不能適應新的經濟環(huán)境的要求。首先，從理論上說，我們已提出建立包括成本預測、 成本決策、 成本計劃、 成本核算、 成本控制、 成本分析等在內的新的成本管理方法體系，但在如何使這個方法體系科學化、 系統(tǒng)化，形成有機聯(lián)系方面還存在很多問題。 （ 5 ） 成本管理手段落后 。從成本管理手段看，雖然部分企業(yè)進入了會計電算化階段，但成本管理模塊應用程度不高，許多企業(yè)仍然是進行手工核算，在現(xiàn)代這樣科技化、信息化的時代，這勢必制約著企業(yè)成本管理水平的進一步提高， 也很難滿足現(xiàn)代成本管理對成本信息提供的及時性、全面性、準確性的要求。 （ 6 ） 成本信息嚴重失真。一是長期以來我國企業(yè)成本核算僅注重材料、人工、制造費用，忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產品研究開發(fā)、中間試驗和小批試制及售后服務上的投入，使產品的相關成本內容不全，不能正確評價產品在壽命周期全過程的經濟效益，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢。二 是有相當多的企業(yè)管理者因為達到某一目的人為調節(jié)成本數字，造成潛虧，企業(yè)虛盈實虧 。 。 （ 1 ） 管理者過分追求短期效益。對新上項目缺乏市場調研和科學論證， 盲目投資開發(fā)， 超計劃、超預算，甚至高投入、低產出，這種行為是不負責任的短期行為， 只重視結果， 忽視過程管理。 這種管理方法的弊端在于事后控制，忽視了對成本的預先控制和發(fā)生過程的控制。所以這種做法是不可取的。 （ 2 ） 監(jiān)控機制缺乏執(zhí)行力度。會計監(jiān)督機制軟化，給成本管理工作帶來了一定難度。財務部門因管理體制的制約，難以全面履行 《中華人民共和國會計法》 所賦予的職責和權力，會計監(jiān)督有名無實。當企業(yè)財務人員遇到違背財務制度的情況時， 往往會迫于領導壓力， 因所在企業(yè)利益及自己的利益而放棄原則。另外， 一些企業(yè)領導因盲目武斷決策而造成的損失也是相當可觀的。這些不良行為， 削弱了企業(yè)財務管理監(jiān)控機制的執(zhí)行力， 給不法者獲取私利創(chuàng)造了可乘之機。 所以， 企業(yè)最好是用系統(tǒng)的管理制度， 建立一個行之有效的成本管理體系， 應該教育企業(yè)各個部門、每個員工都應具有成本管理的職責和意識， 只有全員、 全面和全過程的去管理和控制才能最終實現(xiàn)降低成本的目 的。 （ 3 ） 技術創(chuàng)新的動力不足。近年來，雖然財務軟件已日益普及。但有的管理者不太適應新的財務軟件。這就要求企業(yè)管理的理念要及時更新， 財務人員要再學習， 運用先進技術提高核算工作層次。 （ 4 ） 人的創(chuàng)新智能未得到充分調動和發(fā)揮。近幾年一些企業(yè)改制重組， 單位人員雖過剩， 但高技能專業(yè)人才仍然很缺乏。 使得一些指標制定的不盡合理且缺乏嚴格的獎懲制度，考核工作流于形式，從而在一定程度上影響了人們從事成本管理工作的積極性。 所以需要一套有效的考核標準和激勵機制， 以激勵員工的工作熱情。 （ 5 ） 企業(yè)外部環(huán) 境的不穩(wěn)定性，給企業(yè)的成本管理工作帶來了一定難度。由于我國目前尚處于社會主義初級階段，市場化程度不高，國家對市場經濟的駕馭能力不強，這一切都給企業(yè)的外部環(huán)境增加了變數。另外，政府主管部門削弱了對企業(yè)的宏觀管理和指導，在一定程度上也造成了企業(yè)成本管理的失控和散亂。 ，而中國國有企業(yè)缺乏技術進步和管理創(chuàng)新的機制。 20 世紀，美國在技術進步和管理創(chuàng)新等方面的成就是舉世公認的，從愛迪生到比爾蓋茨， 一個多世紀以來， 美國不斷涌現(xiàn)一大批把發(fā)明和創(chuàng)新變成現(xiàn)實生產 力， 并為美國經濟增長做出巨大貢獻的創(chuàng)業(yè)家。 技術發(fā)明和管理創(chuàng)新不但為美國盈得高額壟斷利潤，也使美國企業(yè)在市場競爭中不斷保持成本競爭優(yōu)勢。 這種精神是最值得我們思考和借鑒的， 中國企業(yè) 與美國企業(yè)相比較， 最大的差距不在設備、 技術或生產工藝的落后，不在冗員或債務的沉重， 而在于管理思想的保守和技術更新的滯后，我國國有企業(yè)普遍比較重視引進和模仿，忽視發(fā)明和創(chuàng)新，重視科研成果的研究，忽視生產力的轉化，重視生產經營的組織，忽視個人創(chuàng)造性的發(fā)展。 其結果只能是在依賴現(xiàn)有生產力的基礎上， 從挖潛節(jié)約的角度去控制和降 低成本。 而一項新技術、 新發(fā)明的運用所產生的成本競爭力遠比我們通過內部挖潛帶來的競爭優(yōu)勢大得多。 2 美國企業(yè)注重策略成本管理和價值鏈分析，中國企業(yè)偏向單一成本控制。 在市場上， 真正有意義的是整個經濟過程的成本， 企業(yè)須清楚與產品有關的整個價值鏈中的所有成本。因此，公司需要從單純核算自身的經營成本， 轉向核算整個價值鏈的 成本，與處于價值鏈上的 其他廠商合作共同 控制成本，尋求最人收益 美國企業(yè)在成本管理上，能夠運用信息論和控制淪方法，實行以價值鏈分析為主要內容的策略成本管理模式， 所謂價值鏈分析就是通 過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來達成整個公司的策略目的，實現(xiàn)成本的最低化它把影響產品 成木的每一個環(huán)節(jié)， 從項目 調 研、 產品設 計、 材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為成本控制的重點， 進行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產品的生產周期和每 一環(huán)節(jié)的 控制方法都 有充分的了 解， 從而 使產品的利潤在整個生產周期最大化。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位 、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現(xiàn)實操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點放在 對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，實際以上三階段決定了產品成本的 90% ，足以決定企業(yè)命運。 3 美國大型企業(yè)責任中心比較規(guī)范明確，我國企業(yè)關聯(lián)交易價格用于人為調節(jié)成本情況嚴重。 美國大型企業(yè)大都是跨行業(yè)、跨地區(qū)或跨國公司，其生產規(guī)模之龐大，分支機構之繁雜， 管理層次之深入，非中國企業(yè)所能比。但在分權和集權、也就是各個責任中心的劃分上，比中國企業(yè)要清晰得多。 美國企業(yè)通常把責任中心劃分為四 個層 次， 即投資中心、銷售中心、成本中心、利潤中心，各責任中心的職責和權 限由總部通過書面授權來確認，上不攬權、下不越權。各個平行的責任中心之間的經濟往來則通過規(guī)范的關聯(lián)交易價格自行調節(jié)和確認，從而使管理層次清晰， 最大限度地發(fā)揮和調動各個責任中心的積極陛。 美國企業(yè)各責任中心采用的關聯(lián)交易價格（或稱轉移價格）較少有上級干預的成份。 據統(tǒng)計，在美國企業(yè)中，轉移價格的 37% 采用市場價， 46% 采用成本價，另有 13% 采用成本加成價。規(guī)范的轉移價格有利于真實反映各責任中心經營成果，激勵各個責任中心的士氣。 目前，我國企業(yè)關聯(lián)交易價格過多依賴母公司協(xié)調和行政干預，成為人為調整成本的 工具。美國企業(yè)在責 任中心的設置 和運作方法值得我們借鑒，只有建立起清晰明確的責任中心，才能形成成本控制的內在動力。 4. 美國企業(yè)比較重視企業(yè)成本的內部控制，而中國企業(yè)比較偏重財務成果的事后審計 n 我國相當一部分國有企業(yè)內部控制制度很不完善， 偏重于依賴財務審計揭示舞弊和違紀的薄弱環(huán)節(jié)。 這種事后審計 使企業(yè)成本管理中違紀違規(guī)總是久禁不絕。 美國大型企業(yè)在內部控制方面的發(fā)展趨勢呈現(xiàn)以下幾個特點 : 一是由會計專業(yè)的內部審計轉向管理部門的過程控制 。二是由過去單純的內部審計轉向與外部審計合作， 走共同審計的路子 : 三是由單純的查錯防弊轉向有系統(tǒng)、有組織地評估公司的風險管理、內部控制和監(jiān)管程序是否有效， 側重對生產經營各個環(huán)節(jié)的風險評估和事先控制。內部控制的主要目 標包括五個方而 : 第一， 訊息的可靠性和正確性， 評估公司運用這些訊息所帶來的影響 。 第二，作業(yè)是否符合公司規(guī)定及國家法規(guī) 。 第三，資產的保全 。 第四，資源的有效使用 。 第五，公司經營目標的保障措施。 由于美國企業(yè)建立起一套較為完善的內部控制體系，較好地筑起了防止各個環(huán)節(jié)成本舞弊的屏障，從而有效地控制成本上升。 目前我們企業(yè)在內部控制上主要是事后審計，對 企業(yè)效能審計、內控制度審計還做得不夠， 難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能出現(xiàn)的問題， 這是企業(yè)效益難以把握，管理未見重大突破的重要原因之一。提高公司預防和監(jiān)控能力是當務之急，我們應當借鑒美國大公司內部控制的成功經驗，轉變審計工作重點，加強審計力量，改變內審工作方法，進一步促進企業(yè)成本降低和效益的提高。 可喜的是目前我們國家像海爾這樣的大型集團化企業(yè)也幾經認識到過去自身的不足， 努力建立起一套逐漸與國際接軌的現(xiàn)代成本管理理念，并將之成功地運用到企業(yè)實踐中去。 隨著我國加入 WTO 以來，我國經濟的市場化 ， 國際化的進程在 一步步的加快，企業(yè)如何在這場深刻的經濟變革期實現(xiàn)與時俱進，實現(xiàn)競爭力和整體水平的提升，關鍵是對市場的把握和自身管理制度的改革，隨著企業(yè)外部環(huán)境和相應的管理觀念和方法的不斷變化。當下的成本管理相比于昔日有了很大的拓展空間，在產品從研發(fā)期到衰退期整個壽命周期內都有必要實現(xiàn)成本管理，而且也實現(xiàn)了短期向長期的過渡。從原先的純經濟型轉換到經濟同技術相結合的類型，從技術管理轉向戰(zhàn)略成本管理。很好的開發(fā)了企業(yè)發(fā)展的潛力，提升了企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠的利益 。 一 、成本管理的現(xiàn)狀 首先，當下的企業(yè)的現(xiàn)狀是對生產 比較看重，而對于具體的產品經營狀況卻不太重視，對于成本的觀念比較淡薄，所謂企業(yè)的成本就是企業(yè)進行生產和銷售等活動時發(fā)生的費用總和 ， 在我國經濟向市場經濟轉型之后 ， 企業(yè)的角色發(fā)生了一定的變化 。 由原來的單一的生產者向生產和經營統(tǒng)籌兼顧的轉 變在實際的成本管理過程中 ， 很多的企業(yè)往往是對生產的成本比較重視 ， 而對企業(yè)內部的非生產部門的費用沒有進行相應有效的成本管理 。 這種不完善的成本管理是當下我們必須要進行改善的 。其次 ， 在對成本的預估方面存在一定的問題 ， 成本管理應該根據市場的信息情況進行有效科學的調整和預測 ， 從而進行相應的決策來適應市場的發(fā)展 。 對于一個企業(yè)來講 ， 成本管理的目的就是對企業(yè)的價值鏈進行優(yōu)化 。 最后 ， 很多企業(yè)還無法適應市場經濟動態(tài)的變化 ， 無法對市場形成整體宏觀的理解 。 對市場的信息無法有效的把握和利用 ， 總體來講還是缺乏市場的觀念 ， 由于產品在市場中有相對比較穩(wěn)定的價位 ， 因而成本必須在相對利益和持平的范圍內進行合理的變動 ， 不可以無限的進行擴張 ， 否則可能出現(xiàn)成本超出市場價位 ， 造成企業(yè)的虧損 ， 最終使企業(yè)在市場經濟中敗下陣來 。 二 ， 成本管理對企業(yè)的影響 (一 )成本管理是企業(yè)不斷改進 ， 前進的動力成本管理 。 發(fā)揮作用 的手段就是將基準的管理工作同不斷推出的創(chuàng)新和改進結合起來 。 這里的基準就是指企業(yè)內外的最基本的成本支出 ， 以此來作為衡量生產活動的基礎 ， 在這個基準確定之后 ， 不是就此固定了 ， 而是必須進行持續(xù)的改進 ， 從而實現(xiàn)不斷降低成本的效果 ， 因而成本管理能夠為企業(yè)從根本上實現(xiàn)競爭力的提升 。 (二 )成本管理在企業(yè)的成本會計產生一定的影響 。 成本管理中一項很重要的工作就是成本的籌劃 。 所謂成本的籌劃就是指產品在設計和開發(fā)的過程中 ， 需要客戶的具體要求進行相應目標的設計 ， 然后對實現(xiàn)這些目標需要付出的成本以及所能實現(xiàn)的利潤進行預先的估計和管 理工作 。 而這成本的籌劃工作會對成本會計的相關工作產生一定的影響 ， 具體表現(xiàn) 在 :從原先對制造生產階段的成本管理拓展到在后續(xù)的經營過程中的階段，尤其是在產品成本的形成的各個過程和領域進行相應的策劃和設計工作。還要在原來單純的經濟方法上進行突破，從而使得成本的管理工作能夠和工程技術以及組織措施等能夠有