【正文】 型的企業(yè)所繳納的所得稅是不同的，具有法人資格的有限責(zé)任公司和股份有限公司繳納企業(yè)所得稅，不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則只需要繳納個(gè)人所得稅。因此可以通過企業(yè)形態(tài)之間的互換實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最低。 ? 例：某有限責(zé)任公司 5位股東， 08年度該有限公司的純收入（即應(yīng)納稅所得額）為 100萬元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 25萬元，假設(shè)稅后利潤(rùn)全部分配，請(qǐng)計(jì)算各位股東所獲得的稅后利潤(rùn)，并提出籌劃方案。 ? 該有限公司稅后利潤(rùn)為： 10025=75元 ? 每位股東可以分得稅后利潤(rùn)： 75/5=15萬元 ? 每位股東繳納個(gè)稅： 15*20%=3萬元 ? 每位股東可以獲得稅后利潤(rùn)： 153=12萬元 ? 整個(gè)過程繳納： 25+3*5=40萬元 ? 籌劃思路：可將其轉(zhuǎn)換為合伙企業(yè)，假設(shè)應(yīng)納稅所得額均為 100萬元，每位合伙人應(yīng)當(dāng)取得利潤(rùn) 20萬元， 5位合伙人應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為 ? （ 200， 000*35%6750） *5=316520 ? 減輕稅負(fù) 400000316520=83750元 居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化 ? 居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定的居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)合理安排在某國(guó)的居住時(shí)間，就可以避免成為該國(guó)的居民納稅人從而避免無限納稅義務(wù)。 ? 例：約翰先生是美國(guó)居民，準(zhǔn)備到中國(guó)居住一年半，計(jì)劃于 2021年 1月 1日來中國(guó)，于 2021年 5月 30日回國(guó)，請(qǐng)判斷約翰先生是否構(gòu)成中國(guó)居民納稅人，并提出籌劃方案。 ? 籌劃思路：根據(jù)個(gè)稅法規(guī)定，約翰先生在2021年度成為了中國(guó)居民納稅人，如果改成 2021年 2月 10日來中國(guó)，于 2021年 7月 10日回國(guó)，這樣同樣是居住一年半時(shí)間，但并不構(gòu)成中國(guó)稅法居民。 平均多次所得的納稅籌劃 ? 個(gè)稅中的工資薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅率，稅基越大，稅率越高，因此如果納稅人每月的收入有高有低，而且相差比較大，則可以考慮采取平均每月工資的方法來降低每月的收入額，這樣每次納稅適用的稅率就會(huì)降低。 ? 例：某公司采取基本工資加提成的方法發(fā)放報(bào)酬，某員工 09年度全年每月工資收入如下： 4700、 2200、 4700、 1900、 5200、2100、 202 4400、 2400、 5700、 7500，請(qǐng)計(jì)算該員工 09年度個(gè)稅，并提出籌劃方案。 ? 應(yīng)納稅額： [(47002021)*15%125]+ [(22002021)*5%]+ [(47002021)*15%125]+ [(52002021)*15%125]+ [(21002021)*5]+ [(44002021)*15%125]+ [(40002021)*10%25]+ [(24002021)*5%]+ [(57002021)*15%125]+ [(75002021)*20%375]=2515元 ? 籌劃思路：首先估計(jì) 2021年度每月的平均工資假設(shè)為 3800元，（可參照 08年），最后一個(gè)月根據(jù)該員工的實(shí)際應(yīng)得工資多退少補(bǔ)。在本案中，如果每月發(fā) 3800，最后一個(gè)月發(fā) 5000，則應(yīng)納稅額為： ? [(38002021)*10%25]+ [(50002021)*15%125]=2030元 ? 少繳稅收： 25152030=485元 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立，降低累進(jìn)稅率 ? 當(dāng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)擁有多項(xiàng)具有相對(duì)獨(dú)立性的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這樣可以降低每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并降低整體的稅收負(fù)擔(dān)。 ? 對(duì)合伙企業(yè)而言，通過增加合伙企業(yè)的合伙人，就可以將合伙企業(yè)的所得分散，從而適用較低的稅率，從而減輕合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 ? 注意：增加的合伙人必須是真實(shí)的合伙人，也就是合伙人必須真正出資，如果增加假的合伙人可能被認(rèn)定為避稅甚至偷稅。 ? 王先生創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，主要從事銷售商品和加工修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，王先生負(fù)責(zé)銷售，其妻子負(fù)責(zé)加工修理業(yè)務(wù)。 08年度，取得銷售純收入 40000（扣除成本費(fèi)用）、修理純收入 30000元，其 08年度應(yīng)納所得稅為多少？如何籌劃？ ? 應(yīng)納稅額 =70000*35%6750=17750元 ? 籌劃思路：王先生可以通過分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)專營(yíng)銷售，一個(gè)專營(yíng)加工業(yè)務(wù)，假設(shè) 08年度收入不變，則應(yīng)納稅額 =（ 40000*30%4250） +（ 30000*20%1250） =12500元 ? 少納稅 1775012500=5250元 降低名義工資來增加其他收入 ? 企業(yè)可以考慮通過降低員工的名義工資來增加其他收入的方式進(jìn)行納稅籌劃，增加其他收入的方式很多，如增加各種不計(jì)入工資的補(bǔ)貼、提供免費(fèi)午餐、工作服、報(bào)銷員工的路費(fèi)、餐飲費(fèi)等。 增加費(fèi)用扣除的納稅籌劃 ? 例：某學(xué)者與出版社簽訂一份出版合同，由出版社支付該學(xué)者 200， 000元的稿費(fèi)，該學(xué)者通過考察寫出一部以考察結(jié)果為依據(jù)的專著，考察費(fèi)用為 50， 000元，費(fèi)用由學(xué)者負(fù)擔(dān)，計(jì)算出版社代扣代繳的個(gè)稅，并提出籌劃方案。 ? 出版社代扣代繳所得稅 =200， 000*（ 120%） *20%*（ 130%） =22400元 ? 籌劃思路：由出版社負(fù)責(zé)考察費(fèi)用 50000元，出版社最終支付 150000元，對(duì)于出版社而言，支付的費(fèi)用是相同的，而且可以作為成本和費(fèi)用予以稅前扣除，但是該學(xué)者實(shí)際繳納的個(gè)稅為： 150000*（ 120%）*20%*（ 130%） =16800 ? 少繳納 2240016800=5600元 ? 某大學(xué)教師應(yīng)邀去外地講學(xué)，邀請(qǐng)單位支付報(bào)酬 50000元，路費(fèi)、住宿費(fèi)和餐費(fèi)由該教師自己承擔(dān)，共支出 10000元，計(jì)算邀請(qǐng)單位代扣代繳的個(gè)稅，并提出籌劃方案。 ? 代扣代繳： 50000*（ 120%） *30%2021=10000元 ? 該教師獲得的稅后純收入為 500001000010000=30000元 ? 籌劃思路：教師可以和單位商定，路費(fèi)等由邀請(qǐng)單位承擔(dān)，支付報(bào)酬 40000元，應(yīng)納稅額 =40000*（ 120%） *30%2021=7600元，稅后純收入 =400007600=32400元 ? 多獲得收入 3240030000=2400元 選擇恰當(dāng)捐贈(zèng)方式的納稅籌劃 ? 納稅人只有在稅法規(guī)定的扣除范圍之內(nèi)通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)才能進(jìn)行扣除。 ? 如果一次公益性捐贈(zèng)數(shù)額較大，超過了法律允許的扣除限額，可以將該捐贈(zèng)分為兩次，分別在兩個(gè)納稅年度進(jìn)行捐贈(zèng)。 ? 例：孫先生是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的老板，08年度獲得總收入 1， 000， 000元（扣除成本、費(fèi)用、損失后 ),為了支持貧困地區(qū)的義務(wù)教育，他親自到貧困地區(qū)捐資 200，000元興建教學(xué)樓，請(qǐng)問如何籌劃？ ? 孫先生沒有通過我國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體或是國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，因此不能扣除捐贈(zèng)額，應(yīng)納稅額為： ? 1000000*35%6750=34250元 ? 籌劃思路：通過中介機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，則繳納的稅額為： ? （ 1000000202100） *35%6750=27325元 ? 少繳稅收 343250273250=70000元 承包集體企業(yè)的納稅籌劃 ? 企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定，通過企業(yè)形式的變換最大限度減輕企業(yè)稅負(fù)。 ? 例：趙先生承包一家具有法人資格的集體企業(yè)，承包合同約定，承包以后，企業(yè)性質(zhì)不變，趙先生每年向集體上繳承包費(fèi) 100，000元，其余利潤(rùn)歸趙先生所有，該企業(yè)獲得稅前收益 200， 000元，計(jì)算趙先生應(yīng)該繳納的個(gè)稅，并提出籌劃方案。 ? 該企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅202100*25%=50， 000元 ? 稅后利潤(rùn)為 200， 00050， 000=150， 000 ? 趙先生獲得承包收入 150， 000100，000=50， 000元 ? 應(yīng)納個(gè)稅 （ 50， 0002021*12） *20%1250=3950元 ? 趙先生稅后利潤(rùn)為 500， 0003950=46050元 ? 納稅籌劃：承包以后，可以將企業(yè)登記為個(gè)體工商戶，其經(jīng)營(yíng)成果不變，這樣就不必繳納企業(yè)所得稅，趙先生稅前所得為：200， 000100， 000=100， 000元 ? 應(yīng)納稅額為（ 100， 0002021*12） *35%6750=19850元 ? 趙先生獲得稅后利潤(rùn)： 100， 00019850=80150元 ? 可以多獲得利潤(rùn) 8015046050=34100元