【正文】 混合銷(xiāo)售 ? 對(duì)于混合銷(xiāo)售行為，可根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方是否要求取得專(zhuān)用發(fā)票而進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃 ? 案例：某建安公司在向客戶(hù)銷(xiāo)售建筑裝飾材料的同時(shí)還向客戶(hù)提供房屋裝修服務(wù)，該公司以銷(xiāo)售裝飾材料為主業(yè)。 ? （ 2）購(gòu)進(jìn)扣稅法為遞延納稅時(shí)間提供條件 ? 購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后就可抵扣，為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。在一定情況下，雖降低稅收成本，卻未必能增加經(jīng)濟(jì)效益。 ? 兩種籌劃的主體不同 ? 稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)，納稅籌劃是納稅主體該完成的課題 ? 兩種籌劃的目標(biāo)不同 ? 納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收 稅收籌劃的界定 ? 納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為 ? 關(guān)鍵點(diǎn)：合法性、籌劃性、目的性 稅收籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵 ? 能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間 ? 能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化 ? 納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可 稅收籌劃的幾點(diǎn)誤區(qū) ? 認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子 ? 認(rèn)為納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的事情 ? 借納稅籌劃之名，行虛假籌劃之實(shí) 納稅籌劃的幾點(diǎn)限定 ? 政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就構(gòu)成了稅收違法行為。 ? 現(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點(diǎn)工作： ? 一、企業(yè)必須選擇合適的人員做稅收籌劃 ? 二、選擇企業(yè)合適的會(huì)計(jì)政策：存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)傄约皦馁~處理等等。 ? （ 1）基于特定產(chǎn)品免稅或稅率低的前提 ? （ 2）使適用高稅率的企業(yè)分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè) ? 不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 +非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額） /（當(dāng)月全部銷(xiāo)售額 +營(yíng)業(yè)額） ? 格滿(mǎn)林公司生產(chǎn)抗菌類(lèi)藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。 ? 新設(shè)合并：合并各方解散而共同設(shè)立新的企業(yè) ? 吸收合并：合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方 ? 合并前企業(yè)的債務(wù)和債權(quán)通過(guò)法定程序由合并后的企業(yè)繼承。 ? 問(wèn)如何籌劃 ? (1)未分別核算的（ 590+30） /（ 1+）*= ? （ 2）分別核算 ? 應(yīng)納增值稅 =590/*= ? 營(yíng)業(yè)稅 =30*5%= ? 總計(jì) =+= ? 節(jié)稅 == 讓利促銷(xiāo)的稅收籌劃 ? 深圳家紅廣場(chǎng) 08年國(guó)慶為了吸引顧客，開(kāi)展讓價(jià)促銷(xiāo)，其基本情況是，銷(xiāo)售利潤(rùn)率40%，銷(xiāo)售 100元商品，成本為 60元，商場(chǎng)為一般納稅人，采取三種促銷(xiāo)方式： ? 第一，商品 7折 ? 第二，購(gòu)物滿(mǎn) 100送 30元商品（成本 18元，均為含稅價(jià)） ? 第三，購(gòu)物滿(mǎn) 100元返還 30元現(xiàn)金 結(jié)算方式的增值稅籌劃 ? 企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中的地點(diǎn)、對(duì)象、定價(jià)、結(jié)算方式與企業(yè)稅負(fù)有很大關(guān)系，例如在企業(yè)資金難以及時(shí)回籠的情況下采用分期收款方式，可以推遲納稅期限。 ? 當(dāng)小規(guī)模納稅人向一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，要從對(duì)方取得普通發(fā)票 ? 某小規(guī)模納稅人從某廠(chǎng)家購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，價(jià)稅合計(jì) 10萬(wàn)，稅率 30%。 ? 企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算盡量單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的最好單獨(dú)銷(xiāo)售。 營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃 ? 兼營(yíng)行為的納稅籌劃 ? 兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能： ? （ 1）增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) ? （ 2)營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù) ? 稅務(wù)處理： ? （ 1）前一種情況下，若該企業(yè)為一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利，若為小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開(kāi)核算有利。 通過(guò)營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃 ? 營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額，稅率比較單純，籌劃空間不大，而營(yíng)業(yè)額卻富有彈性。 ? 02年度： 40*33%= ? 03— 05年度不繳納 ? 06年度彌補(bǔ)以前年度虧損，不繳納 ? 07年度仍然不繳納 ? 08年度不繳納 ? 本案中可以在 2021年度多開(kāi)支 40萬(wàn)元的投資，也就是將 03年度的部分開(kāi)支提前進(jìn)行，而將某些收入放在 2021年度實(shí)現(xiàn)，這樣 02年度的應(yīng)納稅額變?yōu)?0， 03年增加了收入 40萬(wàn)，虧損變?yōu)?0，以后年度生產(chǎn)狀況不變，那么 04— 07年度同樣不要交稅， 08年彌補(bǔ)虧損后剩余 10萬(wàn)需要繳納所得稅為10*25%=，節(jié)稅 = ? 將利息變?yōu)槠渌С鲞M(jìn)行納稅籌劃 ? 當(dāng)企業(yè)發(fā)生的利息超過(guò)允許扣除的數(shù)額時(shí)，企業(yè)可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С觯缤ㄟ^(guò)工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的方式支付利息，從而降低所得稅負(fù)擔(dān)。因此，某主體如果向企業(yè)捐贈(zèng)，則接受捐贈(zèng)的企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果捐贈(zèng)人向企業(yè)的股東個(gè)人捐贈(zèng)，股東再將該捐款或物資出資到該企業(yè)中，相當(dāng)于捐贈(zèng)人直接向企業(yè)捐贈(zèng)。假設(shè)，該公司三年全部盈利，該公司實(shí)際繳納（ 10+20+30）*25%=15萬(wàn)，請(qǐng)?zhí)岢龌I劃思路。這樣納稅人可以利用不同所得項(xiàng)目稅收負(fù)擔(dān)的不同，將各種類(lèi)型的所得轉(zhuǎn)化為其他類(lèi)型的所得，以此來(lái)降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。 ? 籌劃思路：根據(jù)個(gè)稅法規(guī)定，約翰先生在2021年度成為了中國(guó)居民納稅人，如果改成 2021年 2月 10日來(lái)中國(guó)，于 2021年 7月 10日回國(guó)，這樣同樣是居住一年半時(shí)間，但并不構(gòu)成中國(guó)稅法居民。 08年度，取得銷(xiāo)售純收入 40000（扣除成本費(fèi)用）、修理純收入 30000元，其 08年度應(yīng)納所得稅為多少？如何籌劃？ ? 應(yīng)納稅額 =70000*35%6750=17750元 ? 籌劃思路：王先生可以通過(guò)分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)專(zhuān)營(yíng)銷(xiāo)售，一個(gè)專(zhuān)營(yíng)加工業(yè)務(wù)，假設(shè) 08年度收入不變，則應(yīng)納稅額 =（ 40000*30%4250） +（ 30000*20%1250） =12500元 ? 少納稅 1775012500=5250元 降低名義工資來(lái)增加其他收入 ? 企業(yè)可以考慮通過(guò)降低員工的名義工資來(lái)增加其他收入的方式進(jìn)行納稅籌劃，增加其他收入的方式很多，如增加各種不計(jì)入工資的補(bǔ)貼、提供免費(fèi)午餐、工作服、報(bào)銷(xiāo)員工的路費(fèi)、餐飲費(fèi)等。 ? 該企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅202100*25%=50， 000元 ? 稅后利潤(rùn)為 200， 00050， 000=150， 000 ? 趙先生獲得承包收入 150， 000100，000=50， 000元 ? 應(yīng)納個(gè)稅 （ 50， 0002021*12） *20%1250=3950元 ? 趙先生稅后利潤(rùn)為 500， 0003950=46050元 ? 納稅籌劃：承包以后，可以將企業(yè)登記為個(gè)體工商戶(hù)，其經(jīng)營(yíng)成果不變，這樣就不必繳納企業(yè)所得稅，趙先生稅前所得為：200， 000100， 000=100， 000元 ? 應(yīng)納稅額為（ 100， 0002021*12） *35%6750=19850元 ? 趙先生獲得稅后利潤(rùn)： 100， 00019850=80150元 ? 可以多獲得利潤(rùn) 8015046050=34100元 。 ? 出版社代扣代繳所得稅 =200， 000*（ 120%） *20%*（ 130%） =22400元 ? 籌劃思路：由出版社負(fù)責(zé)考察費(fèi)用 50000元，出版社最終支付 150000元，對(duì)于出版社而言，支付的費(fèi)用是相同的，而且可以作為成本和費(fèi)用予以稅前扣除，但是該學(xué)者實(shí)際繳納的個(gè)稅為： 150000*（ 120%）*20%*（ 130%） =16800 ? 少繳納 2240016800=5600元 ? 某大學(xué)教師應(yīng)邀去外地講學(xué)，邀請(qǐng)單位支付報(bào)酬 50000元，路費(fèi)、住宿費(fèi)和餐費(fèi)由該教師自己承擔(dān)，共支出 10000元，計(jì)算邀請(qǐng)單位代扣代繳的個(gè)稅，并提出籌劃方案。 ? 例：某公司采取基本工資加提成的方法發(fā)放報(bào)酬，某員工 09年度全年每月工資收入如下： 4700、 2200、 4700、 1900、 5200、2100、 202 4400、 2400、 5700、 7500，請(qǐng)計(jì)算該員工 09年度個(gè)稅，并提出籌劃方案。 ? 例：王先生在業(yè)余時(shí)間為一家公司提供裝潢設(shè)計(jì)服務(wù)，每月獲得勞務(wù)報(bào)酬 5000元，為此他每月需要支付往返車(chē)費(fèi) 200元，材料費(fèi) 1000元，在 2021年度，王先生需要繳納多少個(gè)稅，并請(qǐng)?zhí)岢龌I劃方案。 個(gè)人所得稅的納稅籌劃 ? 轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的納稅籌劃 ? 我國(guó)現(xiàn)行工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 20%的比例稅率，因此如果