【正文】 ? 該企業(yè)首先應當繳納企業(yè)所得稅202100*25%=50， 000元 ? 稅后利潤為 200， 00050， 000=150， 000 ? 趙先生獲得承包收入 150， 000100，000=50， 000元 ? 應納個稅 （ 50， 0002021*12） *20%1250=3950元 ? 趙先生稅后利潤為 500， 0003950=46050元 ? 納稅籌劃：承包以后，可以將企業(yè)登記為個體工商戶，其經(jīng)營成果不變，這樣就不必繳納企業(yè)所得稅，趙先生稅前所得為：200， 000100， 000=100， 000元 ? 應納稅額為（ 100， 0002021*12） *35%6750=19850元 ? 趙先生獲得稅后利潤： 100， 00019850=80150元 ? 可以多獲得利潤 8015046050=34100元 。企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定，通過企業(yè)形式的變換最大限度減輕企業(yè)稅負。 ? 如果一次公益性捐贈數(shù)額較大，超過了法律允許的扣除限額，可以將該捐贈分為兩次，分別在兩個納稅年度進行捐贈。 ? 出版社代扣代繳所得稅 =200， 000*（ 120%） *20%*（ 130%） =22400元 ? 籌劃思路：由出版社負責考察費用 50000元，出版社最終支付 150000元，對于出版社而言，支付的費用是相同的，而且可以作為成本和費用予以稅前扣除，但是該學者實際繳納的個稅為： 150000*（ 120%）*20%*（ 130%） =16800 ? 少繳納 2240016800=5600元 ? 某大學教師應邀去外地講學，邀請單位支付報酬 50000元，路費、住宿費和餐費由該教師自己承擔，共支出 10000元，計算邀請單位代扣代繳的個稅，并提出籌劃方案。 08年度，取得銷售純收入 40000（扣除成本費用）、修理純收入 30000元，其 08年度應納所得稅為多少？如何籌劃？ ? 應納稅額 =70000*35%6750=17750元 ? 籌劃思路：王先生可以通過分立個人獨資企業(yè)的方式進行稅收籌劃，設(shè)立兩個個人獨資企業(yè)，一個專營銷售，一個專營加工業(yè)務，假設(shè) 08年度收入不變，則應納稅額 =（ 40000*30%4250） +（ 30000*20%1250） =12500元 ? 少納稅 1775012500=5250元 降低名義工資來增加其他收入 ? 企業(yè)可以考慮通過降低員工的名義工資來增加其他收入的方式進行納稅籌劃，增加其他收入的方式很多，如增加各種不計入工資的補貼、提供免費午餐、工作服、報銷員工的路費、餐飲費等。 ? 注意：增加的合伙人必須是真實的合伙人，也就是合伙人必須真正出資，如果增加假的合伙人可能被認定為避稅甚至偷稅。在本案中，如果每月發(fā) 3800，最后一個月發(fā) 5000，則應納稅額為： ? [(38002021)*10%25]+ [(50002021)*15%125]=2030元 ? 少繳稅收： 25152030=485元 個人獨資企業(yè)分立，降低累進稅率 ? 當個人獨資企業(yè)擁有多項具有相對獨立性的經(jīng)營業(yè)務時，可以采用分立個人獨資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個人獨資企業(yè)，這樣可以降低每個企業(yè)的應納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并降低整體的稅收負擔。 ? 例：某公司采取基本工資加提成的方法發(fā)放報酬，某員工 09年度全年每月工資收入如下： 4700、 2200、 4700、 1900、 5200、2100、 202 4400、 2400、 5700、 7500，請計算該員工 09年度個稅，并提出籌劃方案。 ? 籌劃思路：根據(jù)個稅法規(guī)定，約翰先生在2021年度成為了中國居民納稅人，如果改成 2021年 2月 10日來中國，于 2021年 7月 10日回國，這樣同樣是居住一年半時間，但并不構(gòu)成中國稅法居民。 ? 該有限公司稅后利潤為： 10025=75元 ? 每位股東可以分得稅后利潤： 75/5=15萬元 ? 每位股東繳納個稅： 15*20%=3萬元 ? 每位股東可以獲得稅后利潤： 153=12萬元 ? 整個過程繳納： 25+3*5=40萬元 ? 籌劃思路：可將其轉(zhuǎn)換為合伙企業(yè)，假設(shè)應納稅所得額均為 100萬元，每位合伙人應當取得利潤 20萬元， 5位合伙人應當繳納的個人所得稅為 ? （ 200， 000*35%6750） *5=316520 ? 減輕稅負 400000316520=83750元 居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化 ? 居民納稅人和非居民納稅人承擔不同的納稅義務，根據(jù)稅法規(guī)定的居民納稅人的判斷標準合理安排在某國的居住時間，就可以避免成為該國的居民納稅人從而避免無限納稅義務。因此可以通過企業(yè)形態(tài)之間的互換實現(xiàn)稅收負擔的最低。 ? 例：王先生在業(yè)余時間為一家公司提供裝潢設(shè)計服務，每月獲得勞務報酬 5000元，為此他每月需要支付往返車費 200元，材料費 1000元，在 2021年度，王先生需要繳納多少個稅，并請?zhí)岢龌I劃方案。這樣納稅人可以利用不同所得項目稅收負擔的不同，將各種類型的所得轉(zhuǎn)化為其他類型的所得，以此來降低自己的稅收負擔。 ? 每月應納稅 =（ 2400+16002021） *10%25=175元 ? 少繳納 320175=145元 ? 例：李先生 08年 4月從單位獲得工資 51200元，同時他在另外一家公司兼職，每月獲得收入 25000元，該公司以工資所得為李先生代扣代繳個稅，請計算其應納稅額并提出籌劃方案。 ? 例：王先生 08年 3月份從單位獲得工資 1600元，同時他在另一家外資公司兼職，合同約定的兼職工作年限為一年，每月收入2400元，合同每月約定王先生和外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務報酬的形式為王先生代扣代繳個稅，計算其應納稅額并提出籌劃意見。 個人所得稅的納稅籌劃 ? 轉(zhuǎn)換應稅所得的納稅籌劃 ? 我國現(xiàn)行工資薪金所得適用九級超額累進稅率，而勞務報酬所得適用的是 20%的比例稅率，因此如果所得的數(shù)額不是很高，采用工薪所得的稅率計算的數(shù)額較低，如果數(shù)額較高，則將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得是有利的。假設(shè)，該公司三年全部盈利，該公司實際繳納（ 10+20+30）*25%=15萬，請?zhí)岢龌I劃思路。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? （ 2）存入銀行， 100*4%=4萬元，稅后利息 4*(125%)=3萬元 ? （ 3）借給企業(yè)， 100*6%=6萬元，營業(yè)稅6*5%=，稅后利息（ )*(125%)= ? 從稅后利息來看，存入銀行的利息最少，購買國債的利息高于儲蓄利息但低于借給企業(yè)的利息，但由于購買國債風險較小，借給企業(yè)風險較大，該公司應當在充分考慮借給該企業(yè)的風險以后確定是否借給企業(yè)。 ? 利用國債利息免稅的優(yōu)惠政策進行籌劃 ? 國債利息收入是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。因此，某主體如果向企業(yè)捐贈，則接受捐贈的企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果捐贈人向企業(yè)的股東個人捐贈，股東再將該捐款或物資出資到該企業(yè)中，相當于捐贈人直接向企業(yè)捐贈。請計算預繳數(shù)并提出籌劃方案。 ? 第一種方案不符合公益性捐贈條件，不能做稅前扣除， 1000*25%=250萬元 ? 第二種方案超過的部分不能扣除（ 10001000*12%） *25%=220萬元 ? 為了最大限度的將捐贈支出予以扣除，可將捐贈分兩次進行， 08年度和 09年度各捐100萬，這樣兩百萬的捐贈可以全額扣除，可比第二種方案少繳（ 200— 120）*25%=20萬 ? 預繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃 ? 企業(yè)可以通過選擇適當?shù)念A繳企業(yè)所得稅方法進行納稅籌劃，當企業(yè)預計當年的應納稅所得額比上一納稅年度低時，可以選擇按納稅期限的實際繳納數(shù)預繳，如果預計當年的比上一納稅年度高時，可以選擇按上一年的的 1/12或是 1/4的方法分期預繳。 ? 繳納的企業(yè)所得稅為： ? 300， 000*25%=75， 000 ? 企業(yè)捐贈中的納稅籌劃 ? 企業(yè)捐贈時應該注意符合稅法規(guī)定的要件，即應當通過特定的機構(gòu)進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其它目的，如果企業(yè)在當年的捐贈達到了限額，可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次。 ? 02年度： 40*33%= ? 03— 05年度不繳納 ? 06年度彌補以前年度虧損，不繳納 ? 07年度仍然不繳納 ? 08年度不繳納 ? 本案中可以在 2021年度多開支 40萬元的投資，也就是將 03年度的部分開支提前進行，而將某些收入放在 2021年度實現(xiàn)，這樣 02年度的應納稅額變?yōu)?0， 03年增