【正文】 ，政府只要處理好其人員的安置、培訓(xùn)和再就業(yè)的問題，這方面我們現(xiàn)在已有比較成形的社會(huì)保障體系，按要領(lǐng)操作就可以了。資源稅稅負(fù)在價(jià)格上的表現(xiàn)也一定會(huì)傳導(dǎo)到最終消費(fèi)品，那個(gè)時(shí)候政府要做的事情，就是要及時(shí)、適度地提高居民最低生活保障的標(biāo)準(zhǔn)。低保現(xiàn)在已經(jīng)做到城鎮(zhèn)區(qū)域應(yīng)保盡保，農(nóng)村正在比照城鎮(zhèn)應(yīng)保盡保的原則加快推進(jìn)。提高這部分人的低保標(biāo)準(zhǔn)，是使最低收入階層在價(jià)格變動(dòng)之后實(shí)際生活水平不下降；中等收入階層以上的人則有承受能力來消化價(jià)格變動(dòng)，通過調(diào)整自己的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)模式，來趨向于低碳化生活。那么，這就是科學(xué)發(fā)展觀所要求的促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的政策效應(yīng)。這些事情需要很精心地把握，但結(jié)構(gòu)性增稅這個(gè)概念是成立的 ——我們必須理性地看待它，在宣傳上謹(jǐn)慎地處理它，把握好和公眾意見之間的互動(dòng)，其中基本的、實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容是不可放棄的。 六、關(guān)于我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題及解決思路 ? 新中國成立至今，我國的稅收制度屢經(jīng)改革，稅收制度不斷健全和完善，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治的日益發(fā)展，現(xiàn)行的稅收制度顯現(xiàn)出了它的不足與缺陷。稅制結(jié)構(gòu)指的是稅收制度中稅種的構(gòu)成以及稅種在其中所占的地位。稅制結(jié)構(gòu)是否得當(dāng)，是稅收制度健全與否、稅收作用能否充分發(fā)揮的重要前提。這樣的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)施以來效果顯著，取得了一定的成績，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展以及稅制本身某些先天的不足，使現(xiàn)行的稅收制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的矛盾日益凸顯。 六、從現(xiàn)行的稅收制度來看，主要存在以下不足之處： 一、稅收制度本身結(jié)構(gòu)的缺陷 ? (一 )稅種結(jié)構(gòu)的不合理 ? 經(jīng)過數(shù)次的稅制改革，我國已經(jīng)形成了以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體，以資源稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅為輔助稅種的復(fù)合稅制體系，且這種體系已經(jīng)與世界稅收的制度順利接軌。但是從主體稅種的收入來看，所得稅的收入一直持續(xù)在一個(gè)低水平的狀態(tài)，僅為 20％；流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅）卻占了稅收總收入的 70％。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度在保障稅收增長的同時(shí)弱化了所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。另外，個(gè)人所得稅主要來源于工薪階層，來源于高收入者的比例非常小。從 2021—2021年的稅收情況來看，個(gè)人所得稅中工薪階層的個(gè)人所得稅占的比例分別為 ％、％、 ％。根據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2021年中國 7萬億元的存款中，人數(shù)不到 20％的富人的資產(chǎn)占了 80％的比重。但其所繳納的個(gè)人所得稅卻不到 10％。至今，這一狀況仍未得到改變。 ? （二）主要的稅種存在的問題 ? 以個(gè)人所得稅和增值稅為例，個(gè)人所得稅在我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中應(yīng)該是一個(gè)值得注意的稅種。對(duì)于我國個(gè)人所得稅征收的方法不同，項(xiàng)目之間稅率的不同，稅負(fù)輕重的不同，使得個(gè)人所得稅在征收過程中存在很多問題。在整個(gè)稅收體系中，個(gè)人所得稅是納稅人最容易逃稅的、范圍最大、受各方面影響最重、征收難度最大的一個(gè)稅種。而增值稅的主要問題是增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境的不協(xié)調(diào)，使得偷稅、逃稅現(xiàn)象屢禁不止，且日益嚴(yán)重。從我國當(dāng)前的法制建設(shè)實(shí)際水平和稅收管理的狀況來看，增值稅的征管成本比較高，且稅收損失較重。 ? （三）稅負(fù)結(jié)構(gòu)的不合理 ? 與其他大多數(shù)國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比，我國現(xiàn)在實(shí)行的增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高，實(shí)際的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，從稅負(fù)情況來看，這些年以來我國稅收收入占的比重呈逐年下降的趨勢(shì)。 ? （四）征管方面不合理 ? 自 1994年的新稅收的制度實(shí)施以來，各地區(qū)在征收管理方面下了很多功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行的情況來看，很多地方還停留在以往的征收大廳的建設(shè)層面，稅收工作人員的能力不高，征管過程中存在很大的問題。由于各級(jí)政府部門存在權(quán)力的劃分，所以過分關(guān)注本級(jí)政府可以使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減稅、欠稅、截留等現(xiàn)象十分常見。使得我國現(xiàn)行的稅收管理體系的有效實(shí)施大打折扣，稅收弱化的問題十分嚴(yán)重。 ? 二、稅收立憲方面的欠缺 ? 目前，我國憲法中只有第 56條對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)定，而且是從保障國家權(quán)力、保證人民履行義務(wù)的層面規(guī)定的，沒有保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)和自由權(quán)。這很難確定我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。 ? 三、環(huán)保設(shè)計(jì)方面的不足 ? 現(xiàn)階段我國對(duì)環(huán)境侵害的補(bǔ)償、調(diào)節(jié)污染者的行為、籌集防污資金等主要是通過排污收費(fèi)實(shí)現(xiàn)的。而在當(dāng)今激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，一些企業(yè)為了降低成本獲得更多的利潤，千方百計(jì)的逃避監(jiān)管。排污費(fèi)得征收對(duì)象主要集中于大中型城市的企業(yè)，而大多數(shù)規(guī)模小的和非法企業(yè)的污染主體很難監(jiān)管。排污費(fèi)主要是由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)征收的，實(shí)施的環(huán)境缺乏有效的監(jiān)督。當(dāng)前資源收費(fèi)的著眼點(diǎn)為微觀環(huán)境，征收的主體偏重于大中型的企業(yè)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也低，征收面比較窄，而且渠道單一；征收管理雜亂，部門職能的交叉，以及部門利益的沖突嚴(yán)重。針對(duì)上述的問題及矛盾，“十一五”規(guī)劃綱要提出推進(jìn)我國財(cái)務(wù)稅收體制改革的三大方案，即稅收制度的改革、預(yù)算制度的改革和財(cái)政體制的改革。三方入手深化改革，完善公共財(cái)政體系，這將成為未來幾年我國財(cái)政發(fā)展的主旋律。一方面，從宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)來看，稅收占 GDP比重偏低，“稅弱費(fèi)強(qiáng)”。我國現(xiàn)行的宏觀財(cái)政收入大約占 GDP的 30％左右。 七、四、我國目前的稅制改革的主要思路和對(duì)策措施為： ? （一）科學(xué)的選擇主體稅種和輔助稅種 ? 主體稅種的選擇應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，即流轉(zhuǎn)稅（主要是增值稅）和所得稅。正確恰當(dāng)?shù)倪x擇有特定功能的輔助稅種，為補(bǔ)充主體稅種在實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)中的不足，可根據(jù)稅收環(huán)境的變化，適時(shí)地對(duì)現(xiàn)行稅收制度中的輔助稅種進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，使兩者更加完善，更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 ? （二）優(yōu)化主要稅種的內(nèi)部結(jié)構(gòu) ? 應(yīng)擴(kuò)大增值稅的范圍，合理調(diào)整增值稅的稅率體系。 ? （三）完善地方與中央的稅制結(jié)構(gòu) ? 一方面，應(yīng)改變當(dāng)前企業(yè)繳納的中央稅和地方稅的劃分，實(shí)行按稅種劃分收入。應(yīng)當(dāng)把與對(duì)收入分配密切的稅種和收入規(guī)模比較大的稅種作為中央稅。最好把個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅也作為中央稅。企業(yè)所得稅和增值稅應(yīng)作為中央和地方的共享稅，實(shí)現(xiàn)稅源共享，并且取消中央對(duì)地方稅的返還。另一方面，在給予地方政府必要的征稅權(quán)的基礎(chǔ)上改善地方稅收系統(tǒng)。把企業(yè)所得稅和增值稅作為地方主要的稅收來源，同時(shí)，地方政府也可依據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況開征新的稅種。建立完善省以下的分稅制度。建立、完善省以下分稅制可以使省以下的各級(jí)地方政府把對(duì)其經(jīng)濟(jì)增長相關(guān)的，有增長潛力的稅種作為當(dāng)?shù)氐闹饕惙N，逐步形成比較完善的地方稅制體系，保證地方經(jīng)濟(jì)和各級(jí)政府稅收收入的穩(wěn)定、有效的增長。 ? 依據(jù)預(yù)算的完整性的原則，世界上其他大多數(shù)國家的各項(xiàng)稅收費(fèi)用、行政規(guī)費(fèi)均要列入財(cái)政的預(yù)算當(dāng)中，而且財(cái)政收入的主要來源就是稅收，其他收費(fèi)僅占很小的一部分。而我國的財(cái)政收入中預(yù)算外的和制度外的收入占的比重非常大。政府間的財(cái)政關(guān)系是否合理，能體現(xiàn)出宏觀的經(jīng)濟(jì)管理水平的效果的高低。因此，建立健全與相匹配的財(cái)務(wù)稅收體系，可以進(jìn)一步規(guī)范政府間的財(cái)政關(guān)系，這是下一步財(cái)務(wù)稅收體制改革的重中之重，同時(shí)也是一個(gè)難點(diǎn)。財(cái)稅規(guī)劃綱要指出。要“明確界定各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，合理調(diào)整各政府間的財(cái)政收入劃分。完善中央和省級(jí)政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，理順省級(jí)以下的財(cái)政管理體系?！蔽覈?cái)政部部長金人慶解釋說，凡是屬于社會(huì)公共領(lǐng)域的事務(wù)，而市場(chǎng)又沒有辦法解決或者解決不了的，財(cái)政就必須介入，要做到“不缺位”；凡是市場(chǎng)能夠辦得了的，要使市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮其作用，財(cái)政要盡快退出來，做到“不越位”；而對(duì)于介于兩者之間的，財(cái)政要發(fā)揮“四兩撥千斤”的杠桿作用，積極的引導(dǎo)社會(huì)資金的投入。 ? 改革開放以來，我國三大產(chǎn)業(yè)都取得了較快較大的發(fā)展，但是不同的產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)仍不平衡，根據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，第一產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)呈上升趨勢(shì)；第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)略有下降；而第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)則下降明顯。另外，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同的行業(yè)之間稅負(fù)也不均衡，原材料、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)明顯上升，而加工工業(yè)和商品流通行業(yè)的稅負(fù)則是呈下降的趨勢(shì)的，許多商業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)了零申報(bào)或者是負(fù)申報(bào)。由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，這就使得外購原材料比較少的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于外購原材料較多的、扣除率高的一般加工性的工業(yè)和商業(yè)。再一方面就是不同的地區(qū)間稅負(fù)的差距仍在不斷擴(kuò)大。東部各地區(qū)的 GDP總量和人均 GDP的占有量均比中部和西部地區(qū)要高，而稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)卻低。除了征收管理方面的因素，東部外向型經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得無稅增加值迅速上升，增加了 GDP的總量，減少了消費(fèi)稅和增值稅的增長。而西部地區(qū)則由于現(xiàn)行的生產(chǎn)型的增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值，加重了采掘企業(yè)的稅負(fù)，所以盡管西部地區(qū)礦產(chǎn)資源十分豐富，所征的資源稅卻不可以完全轉(zhuǎn)嫁給購買和使用資源的部門，相反卻增加了企業(yè)本身稅收負(fù)擔(dān)。 ? 綜上所述，目前我國的稅收制度仍存在著非常之多的問題，當(dāng)前稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題和矛盾，扎實(shí)有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。 八、從具體情況看待稅制改革趨勢(shì) ? （一）、今年 10月，個(gè)人所得稅收入 。受提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)影響，本月個(gè)人所得稅減收明顯顯現(xiàn)。據(jù)介紹，從環(huán)比看，本月個(gè)人所得稅比 9月份減少 99億元，環(huán)比下降 22%。 9月份政策減收效應(yīng)已有所顯現(xiàn)，個(gè)人所得稅已比 8月份減少 33億元。 10月份與 8月份相比，收入相應(yīng)減少 130億元左右。 對(duì)此，財(cái)政部財(cái)科所副所長白景明評(píng)價(jià)說，從稅收數(shù)據(jù)看， 10月份個(gè)稅收入同比、環(huán)比都有所下降，這表明新個(gè)稅法實(shí)施的效果已初顯。具體來看，新個(gè)稅法實(shí)施之后，一方面工薪階層的納稅人減少，另一方面?zhèn)€體工商戶的稅負(fù)明顯下降。 ? 個(gè)稅改革需繼續(xù)完善與創(chuàng)新 ? 根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，個(gè)稅是 1994年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，年均增幅達(dá)到了 34%，系同期國內(nèi)增幅最快的“第一稅種”。2021年全國個(gè)稅收入為 ，占全國稅收總收入的 %，已成為我國稅收體系中的主體稅種之一，在部分地區(qū)甚至已躍居地方稅收的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。黨和國家一直以來，都十分重視工薪階層的生活狀況和生活水平，個(gè)稅的每一次改革無不體現(xiàn)著國家對(duì)民生的充分關(guān)注。近年來，國家三次上調(diào)工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在相當(dāng)程度上減輕了中低收入階層的稅負(fù) ? 按照 2021年新的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，扣除了“四金”后，月薪在 4545元以下的工薪階層都不用繳個(gè)稅，月薪 5000元的工薪收入者，每月繳納的個(gè)稅也只有 ，減負(fù)率達(dá) %；月薪 10000元的工薪收入者，每月須繳納個(gè)稅 315元，減負(fù)率也達(dá)到了 %。說明這一次個(gè)稅的改革重點(diǎn)在于切實(shí)降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，從目前看，效果顯著，受到廣大中低收入者的歡迎和擁護(hù)。 ? （二）資源稅改革從價(jià)計(jì)征 推向全國 ? 資源稅改革方案已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院，根據(jù)此次改革方案，資源稅將按照“從量征收”改為“從價(jià)征收”方向，征收范圍將在原油、天然氣的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到其他 7種礦產(chǎn)品。 未來資源稅改革會(huì)向全國鋪開，但是目前主要是擴(kuò)大到西部 12個(gè)省份，尚未擴(kuò)大到全國。計(jì)征范圍則擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽七種資源產(chǎn)品，稅收將由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。 ? 去年 6月，新疆開始資源稅從價(jià)征收試點(diǎn)改革，拉開資源稅改革大幕，業(yè)界認(rèn)為后續(xù)資源稅改革將會(huì)有更大動(dòng)作。 2021年底，我國資源稅試點(diǎn)區(qū)域已由新疆?dāng)U大到西部內(nèi)蒙古、甘肅等 12個(gè)省區(qū)，將原有從量計(jì)征模式改為從價(jià)計(jì)征，石油天然氣稅率 5%。 據(jù)介紹，去年我國資源稅改革取得較為成功的經(jīng)驗(yàn)，尤其是資源輸出地取得了較好的成績，2021年中旬，在國務(wù)院批轉(zhuǎn)的發(fā)展改革委 《 關(guān)于 2021年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見 》中提出，在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大資源稅改革實(shí)施范圍。 ? 現(xiàn)在是資源稅改革的最佳時(shí)機(jī)，上半年資源稅改革中重要的阻力是來自于 CPI。由于資源性產(chǎn)品影響廣泛，一旦推動(dòng)資源稅改革，相關(guān)商品的價(jià)格將會(huì)增加，從而推動(dòng) CPI上漲，這也是政府在推動(dòng)資源稅改革中最大的顧慮。今年上半年國內(nèi)CPI居高不下，但是隨著政策效果的逐步顯現(xiàn)，今年下半年國內(nèi)的 CPI將會(huì)持續(xù)下降，整體經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)，這在一定程度上消除了資源稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定帶來的不利影響，故而今年下半年對(duì)于資源稅改革來說，時(shí)間十分寶貴。 ? （三）房產(chǎn)稅不會(huì)覆蓋首套房 試點(diǎn)城市或增加 ? 2021年以來，房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控持續(xù)加碼，房產(chǎn)稅的開征與否曾引起業(yè)界熱議。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康在 2021博鰲房地產(chǎn)論壇上肯定了上海、重慶率先試點(diǎn)房產(chǎn)稅的工作。他表示，房地產(chǎn)調(diào)控要實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治，房產(chǎn)稅改革是必然方向。 “當(dāng)然往前看發(fā)展路徑上，肯定還要考慮這個(gè)問題的艱巨性，我們現(xiàn)在先考慮試點(diǎn)方案怎么優(yōu)化，然后再考慮怎么擴(kuò)大覆蓋面?！辟Z康認(rèn)為，房產(chǎn)稅無論怎么演進(jìn)也不會(huì)覆蓋所有成員家庭里的第一套，或者家庭人均一定標(biāo)準(zhǔn)下單位面積的住房，這是政府基本住房條件。無論這個(gè)家庭是富裕還是不富裕，第一套或者一定標(biāo)準(zhǔn)下是不涉及，這個(gè)定心丸一定要給社會(huì)大眾，要不然就會(huì)使大家誤解。他同時(shí)認(rèn)為，很多人認(rèn)為買第二套房是給自己買一個(gè)商業(yè)性的保險(xiǎn)，房產(chǎn)稅如果覆蓋第二套房，稅率應(yīng)該從輕。 這一點(diǎn)，無疑給社會(huì)各階層都吃了一顆“定心丸”。賈康認(rèn)為，應(yīng)該優(yōu)化試點(diǎn)方案再擴(kuò)大覆蓋面，將來第二套房如果覆蓋，稅率也應(yīng)該從輕。 ? （四）為物流業(yè)稅收減負(fù)