【正文】 、西部的區(qū)域，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)變成縣級的派出機構(gòu)，以后也就根本不用考慮怎樣給鄉(xiāng)鎮(zhèn)配稅基、建金庫的問題了。這個前景我覺得已相對明朗。中央已經(jīng)在文件中寫明，在財政省直管縣之后，有條件的地方都可以試行省直管縣的體制，指的就是行政體制的變化， 廣東 已經(jīng)開始試驗。簡單地說，我認為非常需要抓住兩大支柱建設(shè)：一個就是現(xiàn)在 上海 、 重慶 已經(jīng)先行先試的、在不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的、被稱之為房產(chǎn)稅的不動產(chǎn)稅或 房地產(chǎn) 稅。它引入了兩個非常關(guān)鍵的制度因素：第一，就是對于一部分消費住房也要用這個稅來覆蓋；第二，就是這個稅的征收，是在保有環(huán)節(jié)評估稅基之后年復一年地實施。在中國它顯然是以后要提高“直接稅”比重的第一序位的改革任務(wù)。但作為研究者，我的主張是“十二五”期間至少要研究它，然后估計在可以預(yù)見的將來還不要指望它。這是一個全局性的配套改革問題，那么它對于財稅的配套改革的直接意義在于：它可以成為地方稅體系中的一個主力的、支柱型的財源，使地方政府的內(nèi)在動機和市場經(jīng)濟所要求的政府職能合理化內(nèi)在契合，因為設(shè)了這個稅，地方政府就會意識到只要專心致志地優(yōu)化本地 投資 環(huán)境、提升本地公共服務(wù)水平，轄區(qū)內(nèi)的不動產(chǎn)就進入升值軌道，那么每隔一段時間重評一次稅基，就是它的財源建設(shè)實際套現(xiàn)的具體的機會，與發(fā)展當?shù)亟?jīng)濟各種事項的戰(zhàn)略目標相內(nèi)在配套的財源建設(shè)問題，就基本解決了。在沒有像樣的地方稅體系、又沒有陽光融資制度的情況下，地方政府自然而然地要非常看重土地招拍掛。為什么呢？其他的制約因素一起出現(xiàn)，所有的 利益相關(guān)者 都意識到，保有環(huán)節(jié)年年都有稅，就不會像現(xiàn)在這樣有肆無忌憚的炒作力量十分活躍，就不會動輒推出一個“地王”。今后幾十年中國的城市化率要從現(xiàn)在的百分之四十多一路上升到七十、八十，這個過程中間，資源方面最稀缺的，大家都要爭奪的，包括外國人要一起來分享的，就是一線城市、大城市、中心區(qū)、黃金地段的不動產(chǎn)，在這種情況下，怎么能夠想象房價能夠明顯地回調(diào)呢？要等到城市化率在 70%80%的這個區(qū)間大體穩(wěn)定下來以后，有可能出現(xiàn)像 日本 那樣的不動產(chǎn)價格的大幅回調(diào)，那時政府要特別注重防止這種回調(diào)的殺傷力。但是怎樣讓它健康發(fā)展？在給地方稅體系打造支柱稅源和給配套改革做貢獻的同時，不動產(chǎn)稅會對于非常關(guān)鍵的 房地產(chǎn)業(yè) 的發(fā)展，提供一個使之健康、少泡沫、長期可持續(xù)發(fā)展的制度建設(shè)的配套。 ? 當然，它還會對現(xiàn)在人人都在談?wù)摰氖杖敕峙涞膬?yōu)化產(chǎn)生非常明顯的正面作用。 ? 這些事情綜合在一起，我覺得在配套改革視角下，地方稅體系里在很多地方轄區(qū)可以產(chǎn)生財源支撐力的不動產(chǎn)稅，至少有上述三大方面的非常明顯的正面效應(yīng)。這里強調(diào)的是“十二五”分稅制改革里面怎樣打造地方稅體系，使 1994年改革的基本制度成果可以得到保證的同時，又在省以下解決實質(zhì)上沒有推進到分稅狀態(tài)的難題。在 烏魯木齊 的中心區(qū)，與紐約曼哈頓在直觀形象上已經(jīng)非?？拷?，也是高樓大廈林立。那么這種地方該怎么辦？這些地方的地方稅體系里有沒有支柱稅源？我認為，在中國西部的特定情況下，我們應(yīng)特別看重 資源稅 。去年下半年在新疆啟動的資源稅改革就帶來一個前景：以后這些地方的資源稅可以成為地方稅中一個大宗、穩(wěn)定、年復一年有支撐力的稅源。它以后擴大區(qū)域覆蓋面，擴大品種覆蓋面，正面效應(yīng)會更為提升，會帶來相關(guān)的很多深刻變革。再以后擴大品種覆蓋面，它的支撐力會更明顯。 ? 第二，稅制改革需要和加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式 ——“十二五”的主線緊密地結(jié)為一體。這個效應(yīng)也是全局性的，是加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變在“十二五”期間主打的一個稅改事項。“十二五”期間，應(yīng)該積極推動使我國環(huán)境稅制的一個通盤配套方案基本成形。碳稅的經(jīng)驗在 歐洲 那邊的實踐中應(yīng)該說大體型形，不是特別復雜，沒有必要在每一個生產(chǎn)場所設(shè)置檢測裝置，它只是需要通過一定手段掌握企業(yè)各年度的化石能源的使用量，然后按一個系數(shù)就可以算出它的碳排放量，是八九不離十的、有一定把握的。 ? 這種事情不能簡單只看到某些企業(yè)的不滿而一定要從全局去考慮。我在很多場合見過，企業(yè)人士聽到環(huán)境稅都憤憤不平，這種特定視角可以理解，但是大家如果要尋求可持續(xù)發(fā)展中的共贏的話，還是要把道理講在明處。如果過不了這一關(guān)，則可能淪為被淘汰的過剩產(chǎn)能、落后產(chǎn)能。當然，設(shè)計上需從低起點開始，讓企業(yè)有個適應(yīng)過程。所謂“雙重紅利”，我認為在中碳稅設(shè)計和環(huán)境稅制的改革方面，是可以作為一個重要原則加以借鑒的。對于現(xiàn)在大家減稅上關(guān)心的一些矛盾集中點，可能還要有更綜合性的處理。我覺得應(yīng)對草根層面的發(fā)展訴求給予更大的關(guān)注，盡可能給予更開明的處理，給予更多的、可能的稅收優(yōu)惠 。 ? 第三，稅改要與優(yōu)化分配格局、調(diào)整分配關(guān)系配套。個人所得稅在提高 起征點 的同時，加入整個稅率 設(shè)計方面的優(yōu)化，在級次、級距上的變化，已經(jīng)表明在低端降低稅負而高端適當增加稅負這樣的政策意圖。 ? 現(xiàn)在這套設(shè)計里面有一個和中央方針吻合不夠好的地方，就是如何培育中等收入階層，體現(xiàn)不足。畢竟個人所得稅以后還是要有一個動態(tài)優(yōu)化的過程，很可能在“十二五”期間我們不得不對個人所得稅再推出進一步動態(tài)優(yōu)化的新方案，可以看到這樣一個前瞻性的遠景。如果我們能夠通過試點建造起一個相對清晰的、粗線條的框架，那么我們就能夠期待再往后一步一步地把這個稅擴大覆蓋面和形成相對穩(wěn)定的一套規(guī)則。個人所得稅是直接調(diào)節(jié)收入的流量，不動產(chǎn)稅是在收入流量必然與不動產(chǎn)的升值趨勢合在一起以后造成收入差距更大的情況下，再對收入差距加以遏制的一種調(diào)節(jié)。 ? 第四，“十二五”期間的稅改要和走創(chuàng)新型國家道路，和“科技第一生產(chǎn)力”、“科技興國”這個取向相結(jié)合、呼應(yīng)。在這方面，稅收優(yōu)惠和激勵也不可缺少，不能說它一定起多大的作用，但它必須起作用。對于一些企業(yè)的研發(fā)活動，我們現(xiàn)在已經(jīng)有較為明確的所得稅優(yōu)惠處理的規(guī)定。當然，這里面相關(guān)的內(nèi)容往往非常豐富和復雜。財政方面已表示安排一定規(guī)模的資金量，作為中國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中可再生能源領(lǐng)域的太陽能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持。不討論這些細節(jié)，不落到實施方案上，這就還只是一個無法貫通到實際操作點上的數(shù)字概念。有人認為光伏電池的技術(shù)路線有嚴重的問題，而另外的熱收集技術(shù)及其他技術(shù)，在技術(shù)路線上是不是就有廣闊的前景？這些事情，都需要在組織相關(guān)專家與管理部門積極介入的情況下，盡快廓清其中各種各樣的具體判斷，進而再把這些資金運用的方案落實到操作形式上、即操作方案的實施細則上。這也是我覺得在“十二五”期間，實際工作里面帶有一定挑戰(zhàn)性的事情。 ? 三、小結(jié)總結(jié)性地說一下，前面所討論的稅制改革方面對“十二五”至少具有的 四大 取向，落實在稅制優(yōu)化本身的表現(xiàn)上，可以總結(jié)成為三個概念：第一個概念叫做結(jié)構(gòu)性減稅。第二個概念叫做特定稅負有減有增。第三個概念叫做結(jié)構(gòu)性增稅。這種結(jié)構(gòu)性增稅在操作中間當然還需要政府特別注意做好其他的配套。資源稅稅負在價格上的表現(xiàn)也一定會傳導到最終消費品，那個時候政府要做的事情，就是要及時、適度地提高居民最低生活保障的標準。提高這部分人的低保標準，是使最低收入階層在價格變動之后實際生活水平不下降；中等收入階層以上的人則有承受能力來消化價格變動，通過調(diào)整自己的消費習慣和消費模式，來趨向于低碳化生活。這些事情需要很精心地把握，但結(jié)構(gòu)性增稅這個概念是成立的 ——我們必須理性地看待它，在宣傳上謹慎地處理它，把握好和公眾意見之間的互動，其中基本的、實質(zhì)性的內(nèi)容是不可放棄的。稅制結(jié)構(gòu)指的是稅收制度中稅種的構(gòu)成以及稅種在其中所占的地位。這樣的稅制結(jié)構(gòu)實施以來效果顯著，取得了一定的成績，但隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展以及稅制本身某些先天的不足，使現(xiàn)行的稅收制度與社會經(jīng)濟的發(fā)展的矛盾日益凸顯。但是從主體稅種的收入來看，所得稅的收入一直持續(xù)在一個低水平的狀態(tài)，僅為 20％；流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費稅）卻占了稅收總收入的 70％。另外，個人所得稅主要來源于工薪階層，來源于高收入者的比例非常小。根據(jù)統(tǒng)計， 2021年中國 7萬億元的存款中，人數(shù)不到 20％的富人的資產(chǎn)占了 80％的比重。至今，這一狀況仍未得到改變。對于我國個人所得稅征收的方法不同，項目之間稅率的不同，稅負輕重的不同，使得個人所得稅在征收過程中存在很多問題。而增值稅的主要問題是增值稅的設(shè)計與征管環(huán)境的不協(xié)調(diào)，使得偷稅、逃稅現(xiàn)象屢禁不止，且日益嚴重。 ? （三）稅負結(jié)構(gòu)的不合理 ? 與其他大多數(shù)國家實行的消費型增值稅相比，我國現(xiàn)在實行的增值稅的稅負設(shè)計明顯偏高，實際的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，從稅負情況來看，這些年以來我國稅收收入占的比重呈逐年下降的趨勢。但是從實際運行的情況來看，很多地方還停留在以往的征收大廳的建設(shè)層面，稅收工作人員的能力不高，征管過程中存在很大的問題。使得我國現(xiàn)行的稅收管理體系的有效實施大打折扣，稅收弱化的問題十分嚴重。這很難確定我國已經(jīng)進行了稅收立憲。而在當今激烈的競爭中，一些企業(yè)為了降低成本獲得更多的利潤，千方百計的逃避監(jiān)管。排污費主要是由地方環(huán)保部門負責征收的，實施的環(huán)境缺乏有效的監(jiān)督。針對上述的問題及矛盾，“十一五”規(guī)劃綱要提出推進我國財務(wù)稅收體制改革的三大方案，即稅收制度的改革、預(yù)算制度的改革和財政體制的改革。一方面，從宏觀稅負結(jié)構(gòu)來看，稅收占 GDP比重偏低，“稅弱費強”。 七、四、我國目前的稅制改革的主要思路和對策措施為： ? （一）科學的選擇主體稅種和輔助稅種 ? 主體稅種的選擇應(yīng)繼續(xù)堅持“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，即流轉(zhuǎn)稅（主要是增值稅）和所得稅。 ? （二）優(yōu)化主要稅種的內(nèi)部結(jié)構(gòu) ? 應(yīng)擴大增值稅的范圍，合理調(diào)整增值稅的稅率體系。應(yīng)當把與對收入分配密切的稅種和收入規(guī)模比較大的稅種作為中央稅。企業(yè)所得稅和增值稅應(yīng)作為中央和地方的共享稅，實現(xiàn)稅源共享，并且取消中央對地方稅的返還。把企業(yè)所得稅和增值稅作為地方主要的稅收來源，同時，地方政府也可依據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況開征新的稅種。建立、完善省以下分稅制可以使省以下的各級地方政府把對其經(jīng)濟增長相關(guān)的，有增長潛力的稅種作為當?shù)氐闹饕惙N，逐步形成比較完善的地方稅制體系，保證地方經(jīng)濟和各級政府稅收收入的穩(wěn)定、有效的增長。而我國的財政收入中預(yù)算外的和制度外的收入占的比重非常大。因此，建立健全與相匹配的財務(wù)稅收體系，可以進一步規(guī)范政府間的財政關(guān)系，這是下一步財務(wù)稅收體制改革的重中之重，同時也是一個難點。要“明確界定各級政府的財政支出責任，合理調(diào)整各政府間的財政收入劃分。”我國原財政部部長金人慶解釋說，凡是屬于社會公共領(lǐng)域的事務(wù)，而市場又沒有辦法解決或者解決不了的，財政就必須介入，要做到“不缺位”；凡是市場能夠辦得了的，要使市場機制充分發(fā)揮其作用，財政要盡快退出來，做到“不越位”；而對于介于兩者之間的，財政要發(fā)揮“四兩撥千斤”的杠桿作用，積極的引導社會資金的投入。另外，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同的行業(yè)之間稅負也不均衡，原材料、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅負明顯上升，而加工工業(yè)和商品流通行業(yè)的稅負則是呈下降的趨勢的，許多商業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)了零申報或者是負申報。再一方面就是不同的地區(qū)間稅負的差距仍在不斷擴大。除了征收管理方面的因素，東部外向型經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得無稅增加值迅速上升，增加了 GDP的總量，減少了消費稅和增值稅的增長。 ? 綜上所述，目前我國的稅收制度仍存在著非常之多的問題，當前稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)我國日益發(fā)展的經(jīng)濟形勢，我們應(yīng)當認真研究當前的問題和矛盾，扎實有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。受提高工薪所得減除費用標準影響，本月個人所得稅減收明顯顯現(xiàn)。 9月份政策減收效應(yīng)已有所顯現(xiàn)，個人所得稅已比 8月份減少 33億元。 對此，財政部財科所副所長白景明評價說，從稅收數(shù)據(jù)看， 10月份個稅收入同比、環(huán)比都有所下降，這表明新個稅法實施的效果已初顯。 ? 個稅改革需繼續(xù)完善與創(chuàng)新 ? 根據(jù)國家統(tǒng)計局和財政部公布的數(shù)據(jù)，個稅是 1994年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，年均增幅達到了 34%，系同期國內(nèi)增幅最快的“第一稅種”。黨和國家一直以來，都十分重視工薪階層的生活狀況和生活水平，個稅的每一次改革無不體現(xiàn)著國家對民生的充分關(guān)注。說明這一次個稅的改革重點在于切實降低中低收入階層的稅收負擔，從目前看，效果顯著，受到廣大中低收入者的歡迎和擁護。 未來資源稅改革會向全國鋪開，但是目前主要是擴大到西部 12個省份，尚未擴大到全國。 ? 去年 6月，新疆開始資源稅從價征收試點改革，拉開資源稅改革大幕，業(yè)界認為后續(xù)資源稅改革將會有更大動作。 據(jù)介紹，去年我國資源稅改革取得較為成功的經(jīng)驗，尤其是資源輸出地取得了較好的成績，2021年中旬，在國務(wù)院批轉(zhuǎn)的發(fā)展改革委 《 關(guān)于 2021年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見 》中提出，在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，擴大資源稅改革實施范圍。由于資源性產(chǎn)品影響廣泛，一旦推動資源稅改革，相關(guān)商品的價格將會增加，從而推動 CPI上漲，這也是政府在推動資源稅改革中最大的顧慮。 ? （三）房產(chǎn)稅不會覆蓋首套房 試點城市或增加 ? 2021年以來，房地產(chǎn)市場調(diào)控持續(xù)加碼，房產(chǎn)稅的開征與否曾引起業(yè)界熱議。他表示，房地產(chǎn)調(diào)控要實現(xiàn)標本兼治，房產(chǎn)稅改革是必然方向。”賈康認為，房產(chǎn)稅無論怎么演進也不會覆蓋所有成員家庭里的第一套，或者家庭人均一定標準下單位面積的住房，這是政府基本住房條件。他同時認為，很多人認為買第二套房是給自己買一個商業(yè)性的保險，房產(chǎn)稅如果覆蓋第二套房，稅率應(yīng)該從輕。賈康認為，應(yīng)該優(yōu)化試點方案再擴大覆蓋面，將來第二套房如果覆蓋，稅率也應(yīng)該