【正文】 投資于上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供強大精神動力。 ? 對創(chuàng)投企業(yè)投資于高新技術(shù)企業(yè)的風險投資收入可給予較長期限的免稅優(yōu)惠，擴大投資抵免范圍，允許股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵扣企業(yè)所得稅；對法人或者居民投資于創(chuàng)投企業(yè)獲得的持有期的投資收益，減免企業(yè)所得稅或個人所得稅等。允許高新技術(shù)企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設立各種準備金?？蓪⒛壳暗母鞣N有關(guān)環(huán)境污染的收費項目進行整合，具體稅目可以分為大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。調(diào)整資源稅，征稅范圍應擴大到石油、煤炭、天然氣、礦產(chǎn)、鹽、土地、森林、草原、灘涂、地熱、水、電等能源和資源，改變現(xiàn)行單一的從量計稅方法，并適當提高稅率標準。 ? 逐步構(gòu)建適合中國國情的綠色稅制體系。對于第二產(chǎn)業(yè)，要完善固定資產(chǎn)稅收制度，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)設備更新改造；完善資產(chǎn)重組稅收制度，促進企業(yè)做大做強；完善新興產(chǎn)業(yè)的稅收制度，加大技術(shù)創(chuàng)新、知識產(chǎn)權(quán)、人才就業(yè)、節(jié)能減排等方面的政策引導和扶持，加大新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的優(yōu)惠力度，對成果轉(zhuǎn)化初期或者市場開拓期的高新技術(shù)產(chǎn)品，應給予強有力的稅收扶持。 ? 改革稅收制度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在促進投資、消費、出口需求的拉動上，在促進第一、二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展方面，在促進科技人才、技術(shù)和管理創(chuàng)新的支持力度上，在調(diào)節(jié)收入分配方面，現(xiàn)行稅制都沒能起到更大更有效的作用。分稅制改革以后，地方政府占整個財政收入的比例由 78%降到了 %左右，但是它承擔的事務一點也沒有減少，所造成的中央和地方財權(quán)與事權(quán)存在嚴重不對等，暴露出資源性、結(jié)構(gòu)性、社會性等問題。 ? 同時，分稅制造成了中央與地方之間事權(quán)與財權(quán)的不對等。征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應，稽查人員所占的比例仍顯不足，征收與稽查兩大機構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，矛盾突出，漏征、漏管戶的大量存在。法律與法律之間銜接還不夠，行政干預成為稅收執(zhí)法的重要障礙，獨立司法權(quán)缺位成為制約執(zhí)法行為的“瓶頸”。 ? 現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)與納稅人的實際需求也不相適應。在這樣的前提下，改革稅收制度以促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，就不是局部性調(diào)整完善現(xiàn)行稅制的問題，而是要對現(xiàn)行稅制做根本性的改革?，F(xiàn)行稅制面臨根本性的變革。 17年過去，從前與時俱進的“新稅制”已經(jīng)老了。然而，由此引發(fā)的關(guān)于我國稅制改革的探討才剛剛開始。因此，加速稅制改革比爭議征稅細節(jié)更為重要，我們與其在征稅細節(jié)上爭論不休，還不如加快推進以結(jié)構(gòu)性減稅為主導的間接稅制度改革步伐，減輕生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)、流通領(lǐng)域里易于轉(zhuǎn)嫁到普通消費者身上的間接稅稅負，并降低中低收入階層所承擔的直接稅稅負 ? 隨著修訂后的個人所得稅法在 9月 1日起正式施行，個稅免征額提高到 3500元，承受力較弱的中低收入階層的直接稅稅負將大為減輕，但是具有直接稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅也需盡快擴大試點范圍，以此加大對承受力較強的高收入階層的收入調(diào)節(jié)力度，平衡中低收入階層的失衡心態(tài)，而以結(jié)構(gòu)性減稅為主導，減輕普通消費者間接稅稅負，促使我國間接稅與直接稅比重趨于合理的稅制改革，則更應該有實質(zhì)性的進展。再加上直接稅的“板子”并未真正打在承受力較強的高收入階層身上，而是打在承受力較弱的中低收入階層身上，這就使得一般納稅人的稅負焦慮越來越強。 ? 時下公眾為何對稅收如此敏感、在征稅細節(jié)上如此喋喋不休、斤斤計較？主要是由于在其背后存在物價普漲、房價過高、生活成本上升、壓力加重等民生焦慮，而物價上漲的原因本身就有間接稅稅負過重，最終轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔的因素。其實，這些稅征與不征在一定程度上取決于稅務機關(guān)執(zhí)法的“嚴”與“寬”。“稅收的本質(zhì)是國家代表人民為人民進行公共理財，是要為老百姓的公共福利征稅，因此應注重公眾的意見和反應。胡怡建說，這 500元相當于喚醒了人民大眾維護自己稅法權(quán)益的公民意識，中國稅法立法開始進入了公民與立法機構(gòu)、行政立法的博弈階段。 從 9月 1日起，修訂后的 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 全面實施，工資薪金所得個稅免征額上調(diào)至 3500元， 9級超額累進稅率調(diào)整為 7級。但既然有不合理和不合情的情況存在，就說明還需要進行稅制改革；執(zhí)行法律必須有法必依，但稅法的制定也必須講理講情。 解除公眾焦慮的根本在于公平 ? 在我國財政收入穩(wěn)步增長、民眾對稅收政策更公平有效迫切熱盼的今日，稅制改革似乎已經(jīng)箭在弦上。根據(jù)財政部數(shù)據(jù)， 2021年，主要以國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅組成的流轉(zhuǎn)稅，占同期國內(nèi)稅收總額的五成以上，間接稅的“稅感”并沒有直接稅來得強烈。 專家認為，從這些事例可以看出，公眾所慮確實不在“月餅稅”，而在“稅感”日漸強烈。 8月中下旬爆出的“婚前房產(chǎn)加名需要征收契稅”也引起很多爭議，而這一稅種征收事實上和月餅有異曲同工之妙?！案鶕?jù)新的免征額，大部分二三線城市的工薪階層應該可以免于繳納‘月餅稅’。其他福利均應并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅。 早在 2021年，財政部發(fā)布 《 關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知 》 就明確要求，各企業(yè)要加強福利費管理，規(guī)范福利費的核算。在某知名網(wǎng)站的微博上 16000多網(wǎng)民參與的“公司發(fā)月餅該不該繳納‘月餅稅’”的投票中， 92％的網(wǎng)民都表示不該征收，認為該征收和不好說的網(wǎng)民僅各占 4％。值得進一步指出的是，鑒于我國公民的“稅感”日益強烈，“加稅焦慮”日重，如何采取措施讓賦稅更加公平合理、稅收的使用更加科學和面向公眾，讓公眾的“稅感”中幸福的成分不斷增加顯得尤為重要。 ? 2021年 6月 30日通過全國人大常委會表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，在充分考慮民意的基礎(chǔ)上， 9月 1日將工資薪金所得應繳個稅的免征額從 2021元上調(diào)至 3500元； 7月 19日在國家應對氣候變化及節(jié)能減排工作領(lǐng)導小組會議上，國務院總理溫家寶強調(diào)，要落實稅收優(yōu)惠政策，推進資源稅費和環(huán)境稅改革。 一、目前近幾年我國稅制改革的方向 ? 2021年 1月 1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國施行； 1月 1日起調(diào)整成品油消費稅政策。第二課：稅制改革熱點和趨勢 授課：譚安茹 第二課：稅制改革熱點和趨勢 ? 改革開放以來，我國按社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，在不同階段配合經(jīng)濟體制改革，對稅收制度進行了較全面的改革，在促進經(jīng)濟社會發(fā)展、增加財政收入和改善民生等方面發(fā)揮了重要作用，基本建立適應社會主義市場經(jīng)濟框架的稅收制度。當前，出臺資源稅改革方案、逐步推行房產(chǎn)稅改革、研究開征環(huán)境稅的方案 …… 幾大熱門稅制改革引起社會各界的廣泛關(guān)注。 ? 2021年 1月 1日起個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按 20％稅率征收個人所得稅； 5月 20日財政部公布 《 新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定 》 宣布，新疆的油氣資源稅從 6月 1日起實行從價計征，稅率為 5%。 二、加速稅制改革的重要性 ? 案例：“月餅稅”引起的焦慮 ? 中秋節(jié)關(guān)于征收“月餅稅”的問題在社會上引起一場不大不小的風波目前，經(jīng)過一段時間的媒體討論和專家釋惑，結(jié)論已經(jīng)越來越明確：所謂“月餅稅”其實就是個人所得稅，從稅法角度看的確合法應收，且已長期征收而并非新稅種。 “月餅稅”征收在法理之中 ? 中秋節(jié)作為員工福利很多企業(yè)都將向職工發(fā)放月餅，小小月餅需要征稅卻引起了軒然大波。 事實上，月餅作為公司發(fā)放的一種福利，在稅法中早有規(guī)定，是應該繳納相應的個人所得稅的，并不是新增稅種。而根據(jù)我國的個人所得稅法，免征個人所得稅的福利費，只包括從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活困難補助費，也就是由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助才是免交個人所得稅的。 修訂后的個人所得稅法 9月 1日實施后，如果單位發(fā)放月餅，即“扣除法定五險一金后的工資＋月餅實際購買市場貨幣價格”超過 3500元的個人，才需要繳納個人所得稅，否則就在免征額之下，無需繳稅?！? “加稅焦慮”是引發(fā)爭議的根源 ? ，“月餅稅”并不是公眾唯一焦慮的對象。胡怡建表示，“月餅稅”合法，也不合情；而在立法部門沒有詳細解釋細則前，“婚前房產(chǎn)加名契稅”其是否真正存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移仍有待確定。我國稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅等間接稅是稅收收入的主體，這與西方國家以所得稅等直接稅為主體的稅收制度不同。 但是，由于物價的上漲和購買力的縮水，讓越來越多的納稅人在執(zhí)行納稅義務的同時，也逐漸開始“算計”自己的權(quán)利：稅負到底是輕還是重、間接稅有多少攤在消費者頭上、稅收最后有否用于民生？從對自身納稅義務的正視，到作為納稅人權(quán)利的覺醒，不少人戲稱，中國正在進入“稅感”時代。專家表示，在法律確定的情況下，法大于理大于情。 中國社科院財貿(mào)所稅收研究室主任張斌表示，個稅改革也應該從分類稅制向綜合稅制改變，以家庭總收入為單位進行綜合考量，這樣會使我國個稅征收更平衡、更公平。 從最初討論稿的 3000元，到最后正式確定 3500元的免征額，雖然只有 500元的差距，卻被專家認為是“稅改一小步，民生一大步”的做法。 胡怡建表示，立法部門在進行稅法調(diào)整時，也應“算計”稅法改變可能帶來的稅收減少、和對老百姓滿意度增加之間的平衡?！? ? 無論是當前正在爭議的“加名稅”、“月餅稅”，還是此前爭議過的“饅頭稅”等，實際上都不是新開征的稅種，而是契稅、個人所得稅、增值稅等一些早已開征的稅種在稅收征管中遇到的新情況、要解決的新問題，公眾爭議的焦點其實都是征稅細節(jié)問題。從嚴格意義上看，征稅都是有法可依的；從寬處著想，在當前房價企高、食品類物價普漲的高生活成本重壓下，緩征或免征“加名稅”“月餅稅”也是合乎情理的。從這個意義上看，在民生焦慮中本來就包含著稅負焦慮，“加名稅”“月餅稅”“饅頭稅”等無疑又加劇了納稅人的這種焦慮。 ? 征稅細節(jié)爭議并不在于“加名稅”“月餅稅”“饅頭稅”本身，其所折射的是我國以結(jié)構(gòu)性減稅為主導的間接稅制度改革相對滯后，直接稅的征管重點并未真正實現(xiàn)向高收入階層轉(zhuǎn)移。 二、中國綠色稅制呼之欲出 稅收政策重點傾向民生 ? 2021年 9月 1日起，新個稅法將正式施行，個稅免征額之爭暫告一段落。 1994年，我國實施了財政體制改革和稅收制度改革，建立了以分稅制為主要內(nèi)容的政府間財政體制和以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的稅制?！笆濉币?guī)劃從保障科學發(fā)展、為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式提供強大動力的戰(zhàn)略高度提出加快財稅體制改革，并明確了深化稅制改革的主要任務。 ? 隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和體制機制的不斷深化，中國的經(jīng)濟出現(xiàn)諸如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高自主創(chuàng)新能力、開拓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、面臨就業(yè)壓力、貧富差距擴大、保護環(huán)境和資源開發(fā)等深層次矛盾，加上經(jīng)濟全球化競爭日趨激烈，中國經(jīng)濟運行與稅制改革之間存在不少問題和挑戰(zhàn)。 （一）現(xiàn)行稅收法律法規(guī)已不適應需求 ? 我國目前的稅收制度，在促進循環(huán)性經(jīng)濟發(fā)展，促進和保護生態(tài)環(huán)境發(fā)展，民生發(fā)展，促進投資、消費和出口相協(xié)調(diào)等方面的建設不夠或是不配套，從而導致拉動中國經(jīng)濟增長的投資、消費和出口不相匹配，投資過多過快，而消費和出口過低過慢，甚至失衡的狀態(tài)。中國現(xiàn)行稅收法律體系中只有稅收征管法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和全國人民代表大會常務委員會的兩個文件共 5項法律，其余少量為國務院發(fā)布的行政法規(guī)，大量為財政部、國家稅務總局和海關(guān)總署等部門發(fā)布的部門規(guī)章和規(guī)范性文件，項目比較龐雜，不少內(nèi)容已經(jīng)不能適應經(jīng)濟、社會發(fā)展和對外開放的狀況。 ? 而在稅收征管方面，現(xiàn)行稅收征管機構(gòu)在功能應用上不盡完善，稅源管理出現(xiàn)失控。僅以個人所得稅為例，當下居民收入與分配越來越多樣化、隱性化，稅務機關(guān)很難掌握充分的稅源信息。例如，2021年，中國中央財政收入占全國財政收入的 %，地方財政收入占全國財政收入的 %，而中央財政支出僅占全國財政支出的 20%，地方財政支出占全國財政支出的 80%。 ? 稅收制度與經(jīng)濟發(fā)展方式不相適應、不銜接、不配套。 （二） 高新技術(shù)風投應享受長期免稅 ? 促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收制度要不斷解決中國發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)的稅收制度問題，實現(xiàn)經(jīng)濟增長與資源環(huán)境、投資與消費、科技創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)發(fā)展與區(qū)域統(tǒng)籌、就業(yè)總量與結(jié)構(gòu)性矛盾之間的配套、融合及其銜接。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營生產(chǎn)用地、生產(chǎn)用房應有相應的稅收優(yōu)惠舉措；支持農(nóng)村農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的優(yōu)惠政策，對在農(nóng)村從事旅游、觀光等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)予以營業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠；同時放寬農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)認定標準，以拓寬原有稅收優(yōu)惠政策的適用面。在第三產(chǎn)業(yè)，完善科技稅收制度，鼓勵基礎(chǔ)理論研究，促進科技應用研究；鼓勵技術(shù)自我創(chuàng)新，支持技術(shù)引進，推動高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。適當拓寬消費稅征收范圍，在消費稅的征收對象中充分考慮資源耗費量大、生產(chǎn)工序及后續(xù)使用中破壞環(huán)境的高污染產(chǎn)品。 ? 開征環(huán)境保護稅。 ? 將稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙蚤g接減免為主，直接減免為輔；過程優(yōu)惠為主，結(jié)果優(yōu)惠為輔”的政策模式。對具有發(fā)展科技愿望但經(jīng)濟實力不足的企業(yè)，允許按銷售或者營業(yè)收入的一定比例提取科技發(fā)展基金，在規(guī)定時期該項基金必須用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓；對中小企業(yè)稅后利