【正文】 氣。桉油在70%乙醇中易溶?！　¤裼褪翘医鹉锟浦参锼{(lán)桉、樟科植物樟或上述兩科同屬其他植物經(jīng)水蒸氣蒸鎦得到的揮發(fā)油。肉桂油是黃色或黃棕色的澄清液體；有肉桂的特異香氣，味甜、辛，露置空氣中或存放日久，色漸變深，質(zhì)漸濃稠。本公告自2010年9月1日起施行。理解這一政策應(yīng)當(dāng)注意，《公告》僅對(duì)制種企業(yè)種子的雇傭生產(chǎn)和委托生產(chǎn)進(jìn)行了界定，對(duì)于其他農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他農(nóng)產(chǎn)品的雇傭生產(chǎn)和委托生產(chǎn)是否屬于“自產(chǎn)”未作規(guī)定，從理論上講，農(nóng)業(yè)企業(yè)雇傭農(nóng)戶或者雇工在自有土地或者承租土地上從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“自產(chǎn)”，但農(nóng)業(yè)企業(yè)委托農(nóng)戶在農(nóng)戶承包的土地上從事種子以外的其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“自產(chǎn)”。關(guān)于“自產(chǎn)”的范圍之前并無明確的界定，對(duì)于企業(yè)雇傭農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及委托農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是否屬于“自產(chǎn)”在實(shí)務(wù)界有不同理解?！　。ㄋ模┲品N行業(yè)增值稅政策　　2010年10月25日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第17號(hào)），《公告》規(guī)定：自2010年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅：第一，制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子；第二，制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。期貨交易所增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。（1＋增值稅稅率）。貨物期貨交易增值的計(jì)稅依據(jù)為交割時(shí)的不含稅價(jià)格（不含增值稅的實(shí)際成交額）?！　　锻ㄖ芬?guī)定：非保稅貨物發(fā)生的期貨實(shí)物交割仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)〈貨物期貨征收增值稅具體辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]244號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行?！　”６愇锪?，是指經(jīng)營者經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，將未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境的貨物從供應(yīng)地到需求地實(shí)施空間位移過程的服務(wù)性經(jīng)營行為，包括進(jìn)口貨物在口岸與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、海關(guān)保稅監(jiān)管場所之間或在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域與海關(guān)保稅監(jiān)管場所的內(nèi)部和這些區(qū)域、場所之間，以及境內(nèi)區(qū)外出口貨物與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、海關(guān)保稅監(jiān)管場所之間的流轉(zhuǎn)?！　『ｊP(guān)保稅監(jiān)管，包括保稅加工監(jiān)管和保稅物流監(jiān)管兩大組成部分?！　?shí)物交割，是指期貨合約的買賣雙方于合約到期時(shí)，根據(jù)交易所制訂的規(guī)則和程序，通過期貨合約標(biāo)的物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，將到期未平倉合約進(jìn)行了結(jié)的行為。上海期貨交易所的會(huì)員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。此前執(zhí)行與本公告不一致的，按照本公告的規(guī)定調(diào)整。由于其他成分并不享受免稅政策，因此，如果納稅人不能分別核算伴生金和其他成分的銷售額，將不能享受免稅政策。《公告》對(duì)“伴生金”進(jìn)行了更加明確的解釋，與廣東省國稅局的解釋相比，增加了“其他可以提煉黃金的原料中所伴生的黃金”，同時(shí)，將廣東省國稅局解釋的“含有金元素的礦產(chǎn)品”明確為“黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品”，這種界定更加準(zhǔn)確，因?yàn)椴⒉皇恰昂薪鹪氐牡V產(chǎn)品”都是“伴生金”，黃金礦砂也含有金元素，但不能稱為“伴生金”，因?yàn)辄S金礦砂就是用來提煉黃金的礦砂?！　∝?cái)稅[2002]142號(hào)文規(guī)定：黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括以下品種：成色AU999AU999AU99AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。國稅函[2009]585號(hào)文是對(duì)資產(chǎn)出售行為免稅的否定，而《公告》明確規(guī)定資產(chǎn)出售可以免稅，因此，《公告》是對(duì)國稅函[2009]585號(hào)文的否定。國稅函[2002]420號(hào)文僅規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅，對(duì)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)部分產(chǎn)權(quán)以及資產(chǎn)出售、資產(chǎn)置換行為是否征收增值稅未作規(guī)定，《公告》是對(duì)國稅函[2002]420號(hào)文的補(bǔ)充與完善，而不是否定?！　惡痆2002]420號(hào)文規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！　　豆妗芬?guī)定“其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅”，對(duì)于其中涉及的無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅的問題并未給予明確，從增值稅與營業(yè)稅的原理上講，也不征收營業(yè)稅?！　≡谠摗豆妗钒l(fā)布之前，實(shí)務(wù)界一般認(rèn)為，只有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓才不屬于增值稅征稅范圍，即只有企業(yè)合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓才可以免征增值稅，其他形式，如資產(chǎn)出售、資產(chǎn)置換，不能免征增值稅。　　企業(yè)合并、分立、出售、置換過程中，必然涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，如果企業(yè)不僅轉(zhuǎn)讓了實(shí)物資產(chǎn)，而且將與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓，這種轉(zhuǎn)讓行為不屬于銷售貨物，不征收增值稅。資產(chǎn)出售是中外合資企業(yè)退出目前經(jīng)營行業(yè)的一種常用的方式?，?這種方式并不消滅法人主體?，?所以在資產(chǎn)出售之后?，?法人只是獲得了資產(chǎn)出售的對(duì)價(jià)?，?理論上?，?資產(chǎn)出售所得對(duì)價(jià)還是法人財(cái)產(chǎn)?，?而不是股東財(cái)產(chǎn)?，?股東只享有所有者權(quán)益?。　　資產(chǎn)出售是指購買方以現(xiàn)金、股票或其他有價(jià)證券為對(duì)價(jià)收購賣方公司全部或?qū)嵸|(zhì)全部的資產(chǎn)而接管賣方公司的營業(yè)?。在新設(shè)合并中，新設(shè)立的公司具有新的公司名稱，但對(duì)消滅各公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債概括承受?！　⌒略O(shè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司合并后，成立一個(gè)新的公司，參與合并的原有各公司均歸于消滅的公司合并。第二，吸收方發(fā)行新股以換取被吸收方的全部資產(chǎn)或股份，被吸收公司的股東獲得存續(xù)公司（吸收方）的股份，從而成為存續(xù)公司的股東。合并方（或購買方）通過企業(yè)合并取得被合并方（或被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購買方）的法人資格，被合并方（或被購買方）原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方（或購買方）的資產(chǎn)、負(fù)債。公司合并包括吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一、最新增值稅政策解讀 1二、最新營業(yè)稅政策講解 26三、最新消費(fèi)稅政策講解 31四、最新個(gè)人所得稅政策講解 33五、最新企業(yè)所得稅政策講解 45六、最新其他稅收政策講解 54七、最新發(fā)票管理政策講解 56一、最新增值稅政策解讀（一）納稅人資產(chǎn)重組的增值稅政策　　2011年2月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)），《公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！　」竞喜?，是指兩家以上的公司依合同或者法律合并為一個(gè)公司的行為。吸收合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司合并后，其中一個(gè)公司吸收其他公司而繼續(xù)存在，而剩余公司主體資格同時(shí)消滅的公司合并。吸收合并可以通過以下兩種方式進(jìn)行：第一，吸收方以傾向資金購買被吸收方的全部資產(chǎn)或股份，被吸收方以所得貨幣資金付給原有公司股東，被吸收方公司股東因此失去其股東資格。存續(xù)的公司仍保持原有的公司名稱，并對(duì)被吸收公司全部資產(chǎn)和負(fù)債概括承受。新設(shè)合并可以通過以下兩種方式進(jìn)行：第一，由新設(shè)公司以傾向資金購買部分參與合并公司的資產(chǎn)或股份，該部分參與合并公司的股東喪失其股東資格，剩余股東持有新設(shè)公司發(fā)行的股份，成為新設(shè)公司的股東；第二，新設(shè)公司發(fā)行新股，消滅各公司的股份可以全部轉(zhuǎn)化為新公司的股份，成為新設(shè)公司的股東。1996年上海兩家證券公司申銀和萬國組成申銀萬國證券公司，就屬典型的新設(shè)合并。對(duì)于購買方來講?，?也就是資產(chǎn)收購??！　≠Y產(chǎn)置換是上市公司資產(chǎn)重組的一個(gè)重要方式之一，即上市公司控股股東以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或現(xiàn)金置換上市公司的呆滯資產(chǎn)，或以主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)置換非主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)等情況，包括整體資產(chǎn)置換和部分資產(chǎn)置換等形式。但如果僅轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！豆妗访鞔_將資產(chǎn)出售和資產(chǎn)置換排除在增值稅的征稅范圍之外是對(duì)企業(yè)重組的大力支持?！　　豆妗芬?guī)定，本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號(hào)）同時(shí)廢止。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！　惡痆2009]585號(hào)文規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格，實(shí)際上沒有全部轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（商譽(yù)）、債權(quán)（控股權(quán)）和勞動(dòng)力（操縱上市公司人）等產(chǎn)權(quán)，應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為照章征收增值稅?！　。ǘ┘{稅人銷售伴生金的增值稅政策　　2011年1月24日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人銷售伴生金有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第8號(hào)），《公告》規(guī)定：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]142號(hào)）第一條所稱伴生金，是指黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原料中所伴生的黃金。關(guān)于伴生金的含義，廣東省國稅局《關(guān)于銷售黃金礦砂（含伴生金）免征增值稅的批復(fù)》（粵國稅函[2008]410號(hào)）是這樣解釋的：“伴生金”是指含有金元素的礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品中所伴生的黃金，包括礦砂含金、其他有色金屬精礦含金、冶煉中間產(chǎn)品含金（如：粗銅、粗鉛含金，銅、鉛陽極泥含金）?！　　豆妗芬?guī)定：納稅人銷售含有伴生金的貨物并申請(qǐng)伴生金免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)出具伴生金含量的有效證明，分別核算伴生金和其他成分的銷售額?！　　豆妗芬?guī)定：本公告自2011年2月1日起執(zhí)行?！　。ㄈ┥虾Ｆ谪浗灰姿_展期貨保稅交割業(yè)務(wù)的增值稅政策　　2010年12月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于上海期貨交易所開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的通知》（財(cái)稅[2010]108號(hào)），《通知》規(guī)定：自2010年12月1日起，期貨保稅交割是指以海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或場所內(nèi)處于保稅監(jiān)管狀態(tài)的貨物為期貨實(shí)物交割標(biāo)的物的期貨實(shí)物交割。期貨保稅交割的銷售方，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)出具當(dāng)期期貨保稅交割的書面說明及上海期貨交易所交割單、保稅倉單等資料。商品期貨交易一般采用實(shí)物交割的方式。保稅加工，是指經(jīng)營者經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境的貨物，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性加工裝配和制造以及相關(guān)配套業(yè)務(wù)的生產(chǎn)性經(jīng)營行為，包括來料加工、進(jìn)料加工和以出口為目的而在國內(nèi)采購貨物后與保稅進(jìn)口的料件進(jìn)行混合加工等常規(guī)形式，也包括研發(fā)、試制和檢測、維修等產(chǎn)品前后端配套工序以及出料加工等特殊的生產(chǎn)經(jīng)營方式。在供應(yīng)鏈上體現(xiàn)為采購、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、檢測、分銷、分撥、中轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)運(yùn)、包裝、改裝、組拼、集拼、配送、調(diào)撥等流通性簡單加工業(yè)務(wù)及其增值服務(wù)?！　「鶕?jù)國稅發(fā)[1994]244號(hào)文的規(guī)定，貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格247。貨物期貨交易增值稅的納稅人為：（1）交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。（2）交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人?！　　稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”免稅政策中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”包括農(nóng)民個(gè)人，也包括各類農(nóng)業(yè)企業(yè)?！豆妗访鞔_規(guī)定上述兩種情形都屬于“自產(chǎn)”?！　。ㄎ澹┎糠洲r(nóng)產(chǎn)品增值稅適用稅率政策　　2010年7月27日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于肉桂油 桉油 香茅油增值稅適用稅率問題的的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第5號(hào)），《公告》規(guī)定：肉桂油、桉油、香茅油不屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為17%。　　肉桂油是樟科植物肉桂的干燥枝、葉經(jīng)水蒸氣蒸鎦得到的揮發(fā)物。肉桂油在乙醇或冰醋酸中易溶。桉油是無色或微黃色的澄清液體；有特異的芳香氣，微似樟腦，味辛、涼；貯存日久，色稍變深?！　∠忝┯陀址Q香草油或雄刈（y236。主要成分是香茅醛、香葉醇和香茅醇?！　?010年8月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于干姜 姜黃增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第9號(hào)），《公告》規(guī)定：干姜、姜黃屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，其增值稅適用稅率為13%。o）皮、切片、烘烤、晾曬、熏硫等工序加工后制成的產(chǎn)品。本公告自2010年10月1日起執(zhí)行。栽培或野生于平原、山間草地或灌木叢中。為解決這些特殊行業(yè)開具普通發(fā)票的實(shí)際困難，上述3個(gè)行業(yè)中的企業(yè)可依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的通知》（國稅發(fā)[2006]78號(hào)）的規(guī)定，比照商業(yè)零售企業(yè)自行決定是否使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。公告施行前發(fā)生的事項(xiàng)，可依據(jù)本公告執(zhí)行。該政策僅針對(duì)增值稅普通發(fā)票，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的開具要求仍然應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行有效的相關(guān)政策執(zhí)行。　?。ㄆ撸┦召彑熑~支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策　　2011年3月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于收購煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2011]21號(hào)），該《通知》明確了收購煙葉給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。煙葉收購單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)這一政策，只有根據(jù)國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的補(bǔ)貼才能計(jì)入價(jià)款，超額支付的補(bǔ)貼不能計(jì)入價(jià)款?！　∵@一政策類似于《增值稅暫行條例》第6條所規(guī)定的“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，既然“價(jià)外費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)并入銷售額，價(jià)外補(bǔ)貼也應(yīng)當(dāng)并入收購價(jià)款。　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第8條的規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)