【正文】 在跨期支付的情況，發(fā)行人會計處理為： （ 1）當(dāng)年支付的部分，沖減主營業(yè)務(wù)收入； （ 2）跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期銷售費用； ? 修改為按凈價法沖減收入。 財務(wù)報表的編報 案例一： F公司申請 IPO，與 G公司簽署一致行動協(xié)議，協(xié)議 期限為 2021年 1月至 2021年 12月 31日。 編制申報財務(wù)報表時， F公司將 G公司控制的 h公司 和 i公司在申報期內(nèi)納入合并范圍， F公司符合 IPO的財務(wù)指標。 處理結(jié)果：撤回申請 “一致行動協(xié)議”的經(jīng)濟實質(zhì)應(yīng)符合會計準則中關(guān)于“控制”的界定 同一控制下企業(yè)合并與申報報表 案例二： J公司申請 IPO，控股股東 K同時還控制了 l公司和 m公司；在 K的安排下， J于 0 07年分別吸收合并了 l和 m。 申報財務(wù)報表將該合并行為全面追溯調(diào)整至 04年，即比較財務(wù)報 表比較期期初， J公司符合 IPO的財務(wù)指標要求。 ?處理結(jié)果：撤回申請 合并前利潤應(yīng)單獨列示，并作為“非經(jīng)常性損益”扣除 案例三： 06年 9月，某藥業(yè)股份公司將控股的兩家藥業(yè)子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予控股股東，理由為子公司主營業(yè)務(wù)與公司的發(fā)展戰(zhàn)略不一致； 07年 1月將該兩子公司不再納入合并范圍；實際原因為：兩子公司每年合計虧損 700萬元。 ?問題：業(yè)務(wù)相同，為包裝業(yè)績而剝離不符合整體上市要求。 會計報表范圍的變動 對報告期內(nèi)會計報表合并范圍及變動情況進行審核，變動的原因，時間是否合適等 同一實際控制人對其控制的相同或類似業(yè)務(wù)進行重組，要求被重組方自報告期期初或成立之日起即為該實際控制人所控制，且業(yè)務(wù)內(nèi)容與擬發(fā)行主體具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游），會計報表應(yīng)該自重組期初開始合并，但合并日前的利潤應(yīng)作為非經(jīng)常損益單獨列示 被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總額超過擬發(fā)行主體相應(yīng)項目百分之百的，運行一個會計年度后方可申請發(fā)行 （法律部意見 3） 申報財務(wù)報表列示 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定：應(yīng)根據(jù)本公司經(jīng)營活動的性質(zhì)確定，一般企業(yè)有別于金融企業(yè)。 案例： 多數(shù)制造業(yè)公司報表項目出現(xiàn)“存放央行款項”、“應(yīng)收保費”等與公司性質(zhì)截然不同的項目； 盡管發(fā)生額、余額均為空白，但占用篇幅多，影響使用者閱讀。 非經(jīng)常損益明細表 涉及到財務(wù)條件是否符合以及公司發(fā)行定價 重點：稅收優(yōu)惠、政府補貼等是否按規(guī)定記入 案例 1：某企業(yè)將省級的稅收優(yōu)惠未記入非經(jīng)常損益。處理：會計師和保薦人談話 案例 2:某企業(yè)在國家級開發(fā)區(qū)的邊緣，地方政府根據(jù)開發(fā)區(qū)紅線劃定意見，認定企業(yè)應(yīng)享受 15%的優(yōu)惠所得稅政策。 原始報表與申報報表的差異 會計政策變動 會計差錯更正 是否涉及補稅 差異較大的項目應(yīng)詳細披露調(diào)整的內(nèi)容、依據(jù)和會計處理過程 原因： 客觀：會計基礎(chǔ)薄弱，核算不規(guī)范 主觀：規(guī)避稅收考慮，原始財務(wù)報表故意漏計收入、多計成本費用，規(guī)避增值稅和所得稅 ? 案例 1：某公司 ， 原始報表 2021年－ 2021年未開具發(fā)票 、 未入賬現(xiàn)金銷售收入 1034萬元 、 1489萬元 、 2564萬元 ， 申報報表調(diào)整入賬 ， 且相應(yīng)報告期內(nèi)享受免稅待遇 ， 上述調(diào)整占申報報表當(dāng)期凈利潤的 19%、 29%和 45%， 構(gòu)成 重大影響；相應(yīng)地 ， 2021年補繳增值稅 176萬 、 253萬和 436萬 ，合計 865萬 。 案例 2： (1)發(fā)行人申報材料中提交的發(fā)行人母公司 2021年度企業(yè)所得稅納稅申報表是以股份有限公司名義向稅務(wù)局申報的，而股份有限公司是 2021年才整體變更設(shè)立的，在 2021年股份公司尚未設(shè)立； (2)2021～ 2021年度發(fā)行人母公司的所得稅納稅申報表上無申報日期、受理日期、稅務(wù)機關(guān)受理章等必備要素，且納稅申報表的日期范圍存在手寫涂改情形； (3)2021年母公司納稅申報表中的相關(guān)數(shù)字與申報會計報表有較大差異，發(fā)行人未提供合理的差異說明。發(fā)行人和保薦人在本次發(fā)審委會議上對以上問題亦未做出合理解釋。 財務(wù)數(shù)據(jù)變動分析 ?變動較大（ 30%）的項目應(yīng)有充分的分析 異常波動的應(yīng)重點關(guān)注，了解數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟活動 異常波動主要包括與其他財務(wù)指標變動不匹配的，與行業(yè)變動方向相反或差異較大的等 重點關(guān)注應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量等 產(chǎn)能、營收、利潤、固定資產(chǎn)的匹配 財務(wù)狀況和盈利能力分析 1. 資產(chǎn)負債主要構(gòu)成及重大變化分析； 2. 資產(chǎn)減值準備計提是否充足分析； 3. 償債能力分析； 4. 各期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)或者遠低于當(dāng)期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因； 5. 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析； 6. 財務(wù)性投資分析：包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項、委托理財?shù)取? 7. 營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動分析、季節(jié)性波動分析 8. 利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析 9. 經(jīng)營成果變化的原因分析 10. 主要產(chǎn)品銷售價格、原材料及燃料價格頻繁變動且影響較大的，就價格變動對利潤的影響作敏感性分析 11. 毛利率構(gòu)成及重大變動分析 12. 非經(jīng)常性損益、合并財務(wù)報表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析 案例 1：發(fā)行人目前規(guī)模較小 ,競爭激烈 ,報告期間平均費率呈下降趨勢。綜合毛利率較同類企業(yè)偏低、資產(chǎn)負債率較高并存在一定的償債壓力，因此發(fā)行人整體抗風(fēng)險能力和持續(xù)盈利能力不強。 案例 2：發(fā)行人在行業(yè)內(nèi)規(guī)模較小。盈利能力較弱且增長幅度不大，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤水平不高，在行業(yè)內(nèi)激烈的市場競爭環(huán)境下，發(fā)行人技術(shù)優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢均不明顯，抗風(fēng)險能力較差；同時發(fā)行人本次募集資金投資項目建成后，固定資產(chǎn)將有較大增長，按現(xiàn)有會計估計年新增折舊費約 1124萬元?？紤]到發(fā)行人現(xiàn)有的盈利能力 (2021年凈利潤為 2021萬元左右 )，發(fā)行人存在凈資產(chǎn)收益率較大幅度下降的風(fēng)險，發(fā)行人的持續(xù)盈利能力存在較大的不確定性。 業(yè)績依賴于稅收優(yōu)惠、財政補貼等非經(jīng)常性損益。 案例 3： 報告期內(nèi)非經(jīng)常性損益占凈利潤比重持續(xù)較大，其主要內(nèi)容為各種形式的政府補貼 , 年 度： 2021 2021 2021 又一期 補貼 (萬元 )： 占凈利比 (%)： 由于發(fā)行人收到的政府補貼比較零星，非經(jīng)常性損益占凈利潤比重持續(xù)較大，各政府主管部門對給予發(fā)行人補貼并無確定的長期性的政策。公司獲得補貼收入金額的下降將對公司經(jīng)營業(yè)績帶來不利影響，發(fā)行人自身盈利能力較弱，未來經(jīng)營業(yè)績存在較大不確定性。 股利分配 ?期后不得有轉(zhuǎn)增股本 ?現(xiàn)金分紅必須實施完畢 案例 1：某公司存在期后轉(zhuǎn)增股本，申請撤回 案例 2:某公司存在期后轉(zhuǎn)增股本，現(xiàn)要求補充一期審計 稅收政策 發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。 前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的，省級稅務(wù)部門應(yīng)出具確認文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險作重大事項提示。 近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。 案例 1：發(fā)行人存在補繳近 6000萬元土地增值稅的風(fēng)險，而發(fā)行人 2021—2021年度合并凈利潤為 7593萬元。土地增值稅因素對發(fā)行人目前及未來募投項目經(jīng)營業(yè)績有重大影響。 案例 2：某企業(yè)下屬子公司享受所得稅優(yōu)惠與相關(guān)法規(guī)不符，存在被追繳稅款的風(fēng)險。 五大軟肋制約企業(yè)“創(chuàng)業(yè)板”最后一跳 深圳創(chuàng)投同業(yè)公會秘書長－王守仁 （ 21世紀經(jīng)濟報道 ） 股權(quán)不清晰－家族企業(yè) 財務(wù)不規(guī)范－ 3套賬、主體不清 稅收問題 關(guān)聯(lián)交易 決策不民主－夫妻檔 祝大家 工作順利、身體健康、 闔家幸福、萬事如意！