【正文】 學(xué)原理》 55 第六節(jié) 利潤(rùn)業(yè)務(wù)的核算 ? 一、利潤(rùn)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 –利潤(rùn)的形成： –營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加 －銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 －資產(chǎn)減值損失 ＋公允價(jià)值變動(dòng)收益 （－公允價(jià)值變動(dòng)損失） ＋投資收益（－投資損失） –利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 –凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 56 –利潤(rùn)的分配： ?彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損： 企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不完的，可以在 5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。若 5年內(nèi)企業(yè)的虧損仍未彌補(bǔ)完，不得再用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。 ?提取法定盈余公積金： 按照當(dāng)期凈利潤(rùn)的 10％提取，盈余公積已達(dá)到注冊(cè)資本 50％時(shí)可不再提取。法定盈余公積金用于生產(chǎn)發(fā)展、預(yù)留后備、彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。 ?提取法定公益金： 按照當(dāng)期凈利潤(rùn)的 5％提取，主要用于企業(yè)職工集體福利。 ?向投資者分配股利： 提取公積金和公益金后，可向投資者分配利潤(rùn)。如果有優(yōu)先股的企業(yè)，應(yīng)先分配優(yōu)先股股利，然后再分配普通股股利。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 57 ? 二、賬戶設(shè)置 – “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 – “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 58 – “本年利潤(rùn) ” 賬戶： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)減少項(xiàng)目的金額，借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 59 – “所得稅費(fèi)用 ” 賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國(guó)家的所得稅，其借方登記當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的費(fèi)用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 – “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤(rùn)（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤(rùn)，若在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 60 ?三、利潤(rùn)業(yè)務(wù)的核算 【 例 1】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營(yíng)業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤(rùn) 2 572 080 【 例 2】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 借：本年利潤(rùn) 2 072 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務(wù)支出 25 680 銷售費(fèi)用 46 810 管理費(fèi)用 395 690 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 營(yíng)業(yè)外支出 20 000 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 61 【 例 3】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出來的所得稅轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 （ 2 572 080－ 2 072 080） 25％＝ 125 000 借：所得稅費(fèi)用 125 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 125 000 借：本年利潤(rùn) 125 000 貸：所得稅費(fèi)用 125 000 【 例 4】 將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶。 借：本年利潤(rùn) 375 000 貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 375 000 【 例 5】 按凈利潤(rùn)的 10％提取盈余公積。 借：利潤(rùn)分配 ——提取法定盈余公積 37 500 貸：盈余公積 37 500 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 62 【 例 6】 年末，向投資者分配利潤(rùn) 80 000元。 借：利潤(rùn)分配 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 000 【 例 7】 年末，將 “ 利潤(rùn)分配 ” 其他明細(xì)賬的期末余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) ” 明細(xì)賬中。 借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 113 500 貸：利潤(rùn)分配 ——提取法定盈余公積 33 500 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 63 第七節(jié) 其他業(yè)務(wù)的核算 ?一、待攤、預(yù)提費(fèi)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)）：凡是應(yīng)該計(jì)入本期的費(fèi)用和收入，無論本期是否實(shí)際收到或支出款項(xiàng)，均應(yīng)計(jì)入本期。款項(xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況： –支付期與其受益期一致： 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 64 –支付期在先，受益期在后： 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 65 –受益期在先，支付期在后： 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 66 – ―待攤費(fèi)用 ” 賬戶： 該 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1年以內(nèi)（含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金等。借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，貸方登記應(yīng)由各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，借方余額表示尚未攤銷的余額。 – “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 賬戶： 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。貸方登記預(yù)先按月提取的費(fèi)用，借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 67 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的比較： –相同： ? 兩者都是權(quán)責(zé)發(fā)生制下需要開設(shè)的兩個(gè)特殊賬戶； ? 都是為了處理費(fèi)用的支付時(shí)間和其歸屬期間不一致的問題； ? 兩者在結(jié)構(gòu)上都屬于跨期攤配賬戶。 –區(qū)別： ? 性質(zhì)不同，待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)；預(yù)提費(fèi)用屬負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債； ? 待攤費(fèi)用是支付在前，攤銷在后；預(yù)提費(fèi)用是攤配在前，支付在后； ? 待攤費(fèi)用不會(huì)出現(xiàn)貸方余額；預(yù)提費(fèi)用是先按計(jì)劃預(yù)提后實(shí)際支付，可能出現(xiàn)借方余額，一旦出現(xiàn)借方余額，其性質(zhì)已轉(zhuǎn)變?yōu)榇龜傎M(fèi)用。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 68 【 例 1】 支付預(yù)訂明年報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ※ 在下個(gè)年度 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 69 【 例 2】 某企業(yè) 2021年 3月從銀行借入為期 6個(gè)月的短期借款100萬元。年利率為 6％，利息按季支付。 （ 1）借入短期借款。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 （ 2）確認(rèn) 6月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 （ 3）支付 6月短期借款利息。 借：預(yù)提費(fèi)用 15 000 貸：銀行存款 15 000 （ 4）償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 70 ? 二、對(duì)外投資 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 【 例 3】 企業(yè)購(gòu)買有價(jià)證券價(jià)值 10萬元。 借：交易性金融資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000 【 例 4】 企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來購(gòu)買的有價(jià)證券，獲款 109 280元存入銀行。 借：銀行存款 109 280 貸：交易性金融資產(chǎn) 100 000 投資收益 9 280 【 例 5】 企業(yè)用設(shè)備一臺(tái)進(jìn)行投資，設(shè)備原價(jià) 12萬元，已提折舊 4萬元，投資作價(jià) 8萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 000 累計(jì)折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000