【正文】 六 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范式 原始憑證： 制造費(fèi)用分配表 156 制造費(fèi)用 + 期初余額 0 本期 增加 發(fā)生 額 本期減少 發(fā)生額 本期增加 發(fā)生額合計(jì) 本期減少 發(fā)生額合計(jì) = 辦公費(fèi) 800 勞保費(fèi) 1200 設(shè)備租賃費(fèi) 1000 薪酬費(fèi) 2280 物料費(fèi) 11000 折舊費(fèi) 6000 廠租賃費(fèi) 1000 水電費(fèi) 1720 25000 25000 25000 157 （八）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品 ——某產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 ——某產(chǎn)品（直接材料） ——某產(chǎn)品（直接人工） ——某產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 六 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范式 原始憑證： 完工產(chǎn)品成本計(jì)算單 158 生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 + 期初余額 60800 本期 增加 發(fā)生 額 本期減少 發(fā)生額 本期增加 發(fā)生額合計(jì) 本期減少 發(fā)生額合計(jì) = 直接人工 34200 直接材料 80000 制造費(fèi)用 15000 190000 190000 190000 159 生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 + 期初余額 0 本期 增加 發(fā)生 額 本期減少 發(fā)生額 本期增加 發(fā)生額合計(jì) 本期減少 發(fā)生額合計(jì) 直接人工 22800 直接材料 140000 制造費(fèi)用 10000 172800 0 0 期末余額 172800 160 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 161 內(nèi)容提示 本節(jié)核算的任務(wù)是確認(rèn)銷售收入 、計(jì)算銷售成本 ， 計(jì)算銷售稅金及附加 。 計(jì)劃 2學(xué)時(shí) 162 一、銷售的一般解釋 廣義 銷售 銷售產(chǎn)品或商品 銷售多余、不需用材料 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 出售固定資產(chǎn) 隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物 163 二、銷售的會(huì)計(jì)解釋 狹義 銷售 銷售產(chǎn)品或商品 銷售多余、不需用材料 主營(yíng)業(yè)務(wù) 附營(yíng)業(yè)務(wù) 隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物 附營(yíng)業(yè)務(wù) 164 ? 比較典型的附營(yíng)業(yè)務(wù)有： 隨同產(chǎn)品一同銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 出租包裝物； 銷售多余的或不需用的材料； 出租固定資產(chǎn)； 出租無形資產(chǎn)； 收取代購代銷手續(xù)費(fèi)。 二、銷售的會(huì)計(jì)解釋 附 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 165 （一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ? 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 二、銷售收入的確認(rèn) 166 ① 商品所在權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)也隨之轉(zhuǎn)移。如大多數(shù)零售交易。 ② 商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移。如：代售商品、質(zhì)量問題、尚未完成安裝或檢驗(yàn)問題，而此項(xiàng)任務(wù)又是合同的重要部分，如電梯、新產(chǎn)品試用。 ③ 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，不管實(shí)物是否交付，如交款提貨 。 二、銷售收入的確認(rèn) 167 ?系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 ① A企業(yè)將一批商品銷售給某中間商，合同規(guī)定， A有權(quán)要求中間商將售出商品轉(zhuǎn)移或退回，不能確認(rèn)收入。 ②小區(qū)出售后，對(duì)小區(qū)實(shí)施物業(yè)管理。 ③軟件出售后，對(duì)軟件進(jìn)行日常管理。 二、銷售收入的確認(rèn) 168 ? ? ?以上四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化必須同時(shí)具備，缺一不可 。 二、銷售收入的確認(rèn) 169 （二） 確認(rèn)時(shí)間 二、銷售收入的確認(rèn) ?在銷售時(shí)確認(rèn) :較多采用 ?收取貨款時(shí)確認(rèn) :分期收款發(fā)出商品 ?根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)：一般為施工企業(yè) 170 （一）為什么收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間制度可以定義為 “ 記賬 ” 基礎(chǔ)？ （二）記賬基礎(chǔ)類型 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間問題直接決定 ?各月份利潤(rùn)額的大小 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制） 美國(guó)：“應(yīng)計(jì)制” 美國(guó)：“現(xiàn)金制” 171 （三）權(quán)責(zé)發(fā)生制 1.“權(quán) ” 的會(huì)計(jì)含義 2.“權(quán) ” 的會(huì)計(jì)用途 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) ?因銷售或提供勞務(wù)而取得的收款權(quán) ?作為各會(huì)計(jì)期間收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 172 “ 收款權(quán) ” 為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題？ 銷售一批產(chǎn)品 現(xiàn)銷：收款權(quán)的取得 與收款 同時(shí)發(fā)生 賒銷：收款權(quán)的取得在 先 ，而實(shí)際收款在 后 預(yù)收款銷售： 實(shí)際收款在 先 收款權(quán)的取得在 后 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 173 ? 問題： ? 原則： 在會(huì)計(jì)算賬存在會(huì)計(jì)期間的前提下， 是按 “ 收款權(quán)的取得 ” 的時(shí)間作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)？ 還是按照 “ 實(shí)際收款 ” 的時(shí)間作為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)？ ?不論選哪一個(gè)，必須在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 174 ? 考慮因素： ? 決定： 企業(yè)需要計(jì)算各月份的利潤(rùn) ?現(xiàn)代商品交易結(jié)算大多以 “ 賒銷 ” 為主 ?“收款權(quán)的取得 ” 作為企業(yè)各期收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 175 4.“責(zé) ” 的會(huì)計(jì)含義 5.“責(zé) ” 的會(huì)計(jì)用途 ?因接受（享受）服務(wù)所產(chǎn)生的付款責(zé)任 ?作為各會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 176 “ 付款責(zé)任 ” 作為費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題？ 接受（享受）服務(wù) 現(xiàn)付：付款責(zé)任的發(fā)生 與付款 同時(shí)發(fā)生 后付款：付款責(zé)任發(fā)生在先 實(shí)際付款在在后。 預(yù)付款： 付款責(zé)任發(fā)生在后； 實(shí)際付款在先。 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 177 ? 問題： ? 原則： 在會(huì)計(jì)算賬存在會(huì)計(jì)期間的前提下， 是按 “ 付款責(zé)任 ” 發(fā)生的時(shí)間作為費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)？ 還是按照 “ 實(shí)際付款 ” 的時(shí)間作為費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)？ ?不論選哪一個(gè)，必須在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 178 ? 考慮因素： ? 決定： 企業(yè)需要計(jì)算各月份的利潤(rùn) ?各會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的收入與相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng) ?“付款責(zé)任的發(fā)生 ” 作為企業(yè)各期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 179 ? ? 應(yīng)用原則： 各會(huì)計(jì)期間以 “ 收款權(quán) ” 的取得和 “ 付款責(zé)任 ” 的發(fā)生 作為確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 的一種記賬制度。 ?在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，不考慮 “ 款 ” 是否實(shí)際收付 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 180 ? “ 權(quán) ” 和 “ 責(zé) ” 作為當(dāng)期收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那什么單位可以以 “ 實(shí)際收款 ” 和 “ 實(shí)際付款 ” 作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)？ ?不需要計(jì)算利潤(rùn)的單位 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 行政單位、事業(yè)單位 181 ? ? 應(yīng)用原則： 各會(huì)計(jì)期間以 “ 實(shí)際收款 ” 和 “ 實(shí)際付款 ” 作為確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 的一種記賬制度。 ?在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，只看 “ 款 ” 是否已實(shí)際收付 三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn) ——記賬基礎(chǔ) 182 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” （ 收入類賬戶 ） 用途： 用于核算企業(yè)因銷售商品 、 提供勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入 。 明細(xì)賬設(shè)置： 按業(yè)務(wù)種類 （ 如產(chǎn)品名稱 ） 設(shè)置明細(xì)賬戶 。 183 ?賬戶的結(jié)構(gòu)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——業(yè)務(wù)種類 期末將本期實(shí)現(xiàn)的 確認(rèn)產(chǎn)品銷售 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額 收入時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年 利潤(rùn)”賬戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 實(shí)現(xiàn)的收入額 證據(jù) :發(fā)票 184 ?2.“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶（收入類） ?用途： 用來核算企業(yè)附營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶。 ?明細(xì)賬設(shè)置： 按業(yè)務(wù)種類（如材料銷售、包裝物銷售、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等）設(shè)置明細(xì)賬戶。 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 185 ?賬戶結(jié)構(gòu) 其他業(yè)務(wù)收入 ——業(yè)務(wù)種類 期末將本期其他業(yè)務(wù)收入總額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入時(shí) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后余額 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 實(shí)現(xiàn)的收入額 證據(jù) :發(fā)票 186 3． “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 賬戶 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 證據(jù) :發(fā)票 187 4.“應(yīng)收賬款 ” 賬戶 （ 資產(chǎn)類賬戶 ） 用途： 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品 、 材料 、 提供勞務(wù)等業(yè)務(wù) ， 應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 。 明細(xì)賬設(shè)置： 可按購貨單位名稱設(shè)置 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 188 ?賬戶的結(jié)構(gòu) ： 應(yīng)收賬款 ——客戶名稱 賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 實(shí)際收回款項(xiàng)時(shí) 按應(yīng)收回的款項(xiàng) 按實(shí)際收款額 （ 買價(jià) +銷項(xiàng)稅額 +代墊運(yùn)費(fèi) ） 余額：應(yīng)收而尚未 余額：預(yù)收的銷貨款 收回的款項(xiàng) 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 實(shí)際發(fā)生額 189 ?5． “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶（資產(chǎn)類賬戶） ?用途： 用于票據(jù)結(jié)算的銷貨業(yè)務(wù) ?明細(xì)賬設(shè)置：同 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 190 ?賬戶結(jié)構(gòu) 應(yīng)收票據(jù) 收到票據(jù)時(shí) 票據(jù)到期時(shí) 余額：尚未到期 的票據(jù)面值 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 票據(jù)面值 證據(jù) : 商業(yè)匯票 191 ?6.“ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 (負(fù)債類賬戶 ) ?用途： 專門用來核算企業(yè)預(yù)收購貨單位貨款的發(fā)生和償付情況的賬戶。 ?明細(xì)賬設(shè)置： 按照購貨方單位名稱設(shè)置 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 192 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： 預(yù)收賬款 —— 客戶名稱 發(fā)出商品時(shí)(應(yīng)收貨款額 ) 收取的預(yù)收賬款 余額：尚未發(fā)出商品的預(yù)收貨款 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 余額：應(yīng)收的貨款款 實(shí)際 收款額 應(yīng)收款額 193 ?7.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶（費(fèi)用類賬戶） ?用途 ：用來核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的銷售成本（或生產(chǎn)成本）的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。 ?明細(xì)賬設(shè)置 ：可按業(yè)務(wù)種類 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶 194 賬戶的結(jié)構(gòu)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——業(yè)務(wù)種類 月末計(jì)算出本月 期末將期當(dāng)期銷售成本 已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 總額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 四 、 銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開