【正文】 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 1 第四章 賬戶和復(fù)式記賬方法的應(yīng)用 ? 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 ? 第三節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ? 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 ? 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 ? 第六節(jié) 利潤(rùn)業(yè)務(wù)的核算 ? 第七節(jié) 其他業(yè)務(wù)的核算 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 2 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下 5種： ? 資金籌集業(yè)務(wù)； ? 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； ? 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； ? 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； ? 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 3 ? 二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 ? 資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn) 、繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 4 ? 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn) 、繳納稅金等 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 5 ? 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤(rùn)、 繳 納 稅金等 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 6 ? 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 7 ? 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn) 、繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 8 第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 ? 一、籌資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 – 投入資本 企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入企業(yè)的資本金。 – 借入資金 企業(yè)向銀行或非銀行的其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入的款項(xiàng)。借入資金到期必須償還，并支付利息。 ? 二、投入資本的核算 （一）投入資本的類型 – 按投資主體不同分為：國(guó)家資本金、企業(yè)資本金、個(gè)人資本金和外商資本金 – 按投資方式不同分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 9 （二）投入資本的計(jì)價(jià) –以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本。實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，記入資本公積。 –以非現(xiàn)金資產(chǎn)（即實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本。 –通過發(fā)行股票接受的投資，應(yīng)按股票面值作為投入資本，即股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分扣除發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用后的余額，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 10 （三）賬戶設(shè)置 – “ 實(shí)收資本 ” 賬戶（股份有限公司設(shè) “ 股本 ” ）： 該賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來(lái)核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程規(guī)定，投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)額的增加，借方登記投資者投入的資本數(shù)額的減少，期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。 – “ 資本公積 ” 賬戶： 該賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來(lái)核算投資者在投入資本過程中所發(fā)生的與投入資本有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實(shí)收資本的積存資金，以及從其他來(lái)源取得的屬于所有者的資金。 貸方登記各種來(lái)源資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 11 – ―庫(kù)存現(xiàn)金 ” 賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。 借方登記企業(yè)因?qū)嶋H收款導(dǎo)致的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額的增加，貸方登記企業(yè)因?qū)嶋H付款導(dǎo)致的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。 – “ 銀行存款 ” 賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入、支出和結(jié)存的情況。 借方登記企業(yè)因?qū)嶋H存入款項(xiàng)導(dǎo)致存款數(shù)額的增加，貸方登記企業(yè)因?qū)嶋H提取和支出款項(xiàng)導(dǎo)致存款數(shù)額的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)數(shù)額。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 12 – ―固定資產(chǎn) ” 賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的使用期限在 1年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價(jià)值在 2021元以上且使用期在 2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的物品價(jià)值。 借方登記各類固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記各類固定資產(chǎn) 原價(jià)的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原價(jià)。 – “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或因管理需要而持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 借方登記增加的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，貸方登記減少的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，期末余額在借方，表示結(jié)存的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 13 【 例 1】 東風(fēng)制造廠某年 12月收到國(guó)家投入貨幣資金 800 000元，該款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本 ——國(guó)家資本金 800 000 【 例 2】 收到 H公司投入專利技術(shù)一項(xiàng)，雙方確認(rèn)價(jià)為 700 000元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 700 000 貸：實(shí)收資本 ——H公司 700 000 【 例 3】 收到 M公司投入新機(jī)器 1臺(tái)，價(jià)值 500 000元。 借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實(shí)收資本 ——M公司 500 000 【 例 4】 收到某公司投入資本 6 000 000元，其中只有 2 000 000元作為其占所有者權(quán)益份額的比例。 借：銀行存款 6 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 資本公積 4 000 000 2021/6/16 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 14 【 例 5】 鴻運(yùn)公司 2021年 3月 30日經(jīng)與投資者協(xié)議，工商部門批準(zhǔn)，將資本公積 5 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 5 000 貸：實(shí)收資本 5 000 【 例 6】 金陽(yáng)公司收到華達(dá)公司作為投資投入的全新設(shè)備一套，價(jià)值 2 000 000元，全新運(yùn)輸車輛三臺(tái)，價(jià)值 1 500 000元，全部投入使用；收到投入的投資款 1 500 000元存入銀行。 借：固定資產(chǎn) 3 500 000 銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本 5 000 000 【 例 7】 金陽(yáng)公司收到星光公司作為投資投入的一批原材料，投資作價(jià) 600 0