【正文】 第四章 賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 學(xué)完本章后，你將掌握： 1. 會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量 2. 制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù) 3. 制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型 4. 制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)核算方法 。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （一）會(huì)計(jì)確認(rèn) （ accounting recognition） 的概念 ? 對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為會(huì)計(jì)要素正式加以 記錄 和 報(bào)告 所做的認(rèn)定。 ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)是針對(duì)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別、判斷，確定其是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)（即應(yīng)否作為會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理），并確定其在哪些特定會(huì)計(jì)賬戶中進(jìn)行記錄、是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類(lèi) —— 初始確認(rèn)、再確認(rèn) 會(huì)計(jì)記錄 會(huì)計(jì)報(bào)告 經(jīng) 濟(jì) 交 易 與 事 項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 信 息 使 用 者 (賬戶 ) (財(cái)務(wù)報(bào)表 ) 初始確認(rèn) 再確認(rèn) 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類(lèi) —— 初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)、終止確認(rèn) 以機(jī)器設(shè)備為例： 購(gòu)入機(jī)器設(shè)備 使用機(jī)器設(shè)備 機(jī)器設(shè)備報(bào)廢 初始確認(rèn) 后續(xù)確認(rèn) 終止確認(rèn) 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的 基本 標(biāo)準(zhǔn) （ definition） —— 被確認(rèn)的項(xiàng)目 符合某一要素的定義 （ measurability） —— 具有可靠的計(jì)量屬性（計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）并能客觀地加以計(jì)量 （ relevance） —— 實(shí)質(zhì)性地影響決策行為 （ reliability） —— 如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且可驗(yàn)證和不偏不倚 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 一 、 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念和種類(lèi) （ 一 ） 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) ， 又稱會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) ， 簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ) ， 是指確定一定會(huì)計(jì)期間的 收入 與 費(fèi)用 ， 從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn) 。 （ 二 ） 會(huì)計(jì)確認(rèn)的種類(lèi) ? 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) ——收付實(shí)現(xiàn)制 ? 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) ——權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） ※ 問(wèn)題提出 ? 對(duì)象 ——收入與費(fèi)用的確認(rèn) ? 條件 ——收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項(xiàng)收付不在同一期間 ? 依據(jù) ——會(huì)計(jì)期間假設(shè) 20 年 6月 12日銷(xiāo)售商品 80萬(wàn)元，7月 20日收到貨款。這是 6月的收入還是 7月的收入呢？ 20 年 12月 12日支付下一年的報(bào)刊雜志費(fèi)。這是 20 年 的費(fèi)用還是下一年的費(fèi)用呢？ 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 二 、 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) ? 也稱收付實(shí)現(xiàn)制 ， 它是按 費(fèi)用 和 收入 是否在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)支付 、 收入貨幣 ， 而不管其應(yīng)否計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 。 ? 特點(diǎn)： 凡是本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用 ， 不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償 ， 均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理； 凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入 ， 不論其應(yīng)否歸屬于本期 ，均應(yīng)作為本期的收入處理 。 ? 適應(yīng)范圍： 非盈利行的機(jī)關(guān) 、 事業(yè)和團(tuán)體單位 。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 三 、 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) ? 也稱權(quán)責(zé)發(fā)生制 ， 它是按本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的 費(fèi)用 和 收入 是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 。 ? 特點(diǎn)： 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用 ， 不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際付出貨幣資金 ， 均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理 。 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入 ， 不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際收到貨幣資金 ， 均應(yīng)作為本期的收入處理 。 ? 按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 將使各有關(guān)會(huì)計(jì)期間損益的確定都更為合理 。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 四 、 兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較 ? 兩者核算原則 ， 處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同 。 ? 收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實(shí)收實(shí)付； ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合 。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ accrual basis） （ 1）收入確認(rèn) —— 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到 （ 2）費(fèi)用確認(rèn) —— 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付 現(xiàn)金收付制 （ cash basis） （ 1）收入確認(rèn) —— 以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) （ 2）費(fèi)用確認(rèn) —— 以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 四 、 兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 舉例 （ 1） 收到某客戶上個(gè)年度所欠的貨款 50 000元 ， 存入銀行； （ 2） 以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用 9 000元； （ 3） 以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi) 1 200元； （ 4） 賒銷(xiāo)貨物一批 ， 價(jià)款 10 000元 ， 約定 3個(gè)月以后收訖； （ 5） 根據(jù)銷(xiāo)貨合同 ， 收到某客戶的購(gòu)貨定金 20 000元 （ 系收到銀行存款 ） ； （ 6） 計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為 2 000元； （ 7） 計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi) 100元 。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 舉例 交易 序號(hào) 現(xiàn)金收付制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 (1) 50 000 (2) 9 000 3 000 (3) 1 200 (4) 10 000 (5) 20 000 (6) 2 000 (7) 100 合計(jì) 70 000 10 200 10 000 5 100 利潤(rùn) 59 800 4 900 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （一）會(huì)計(jì)計(jì)量（ accounting measurement）的概念 ? 對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的 價(jià)值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和衡量 的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是以 數(shù)量 （主要是以貨幣表示的價(jià)值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。 ? IASC：“為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程?！? 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量包含對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的計(jì)量。 ? 其中，資產(chǎn)要素計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的重心。 ? 從表現(xiàn)形式上看，會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)（ assets valuation）和收益決定（ ine determination）兩大部分。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量包含計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)基本要素，而計(jì)量屬性和計(jì)量單位的選擇與運(yùn)用，會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （ measurement attributes） ? 歷史成本 ? 重置成本 ? 可變現(xiàn)凈值 ? 現(xiàn)值 ? 公允價(jià)值 歷史成本也稱 “ 實(shí)際成本 ” ，是指企業(yè)為了取得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所實(shí)際發(fā)生的全部支出。 歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的計(jì)量屬性，其一直是國(guó)際和我國(guó)慣例中的基礎(chǔ)性計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 重置成本，是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件和市場(chǎng)供求狀態(tài)下，重新購(gòu)置某項(xiàng)相同或類(lèi)似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出。 可變現(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價(jià)值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去在銷(xiāo)售過(guò)程中支付的各種費(fèi)用后的金額。 現(xiàn)值是“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡(jiǎn)稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。 公允價(jià)值，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式 ? 名義貨幣單位（面值貨幣單位） ——指以面值表示的流通貨幣量度單位，其不考慮不同時(shí)期貨幣單位購(gòu)買(mǎi)力的變化。 ? 不變貨幣單位（一般購(gòu)買(mǎi)力單位） ——指以一般購(gòu)買(mǎi)力表示的貨幣量度單位，其考慮了不同期間貨物實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力的變動(dòng)。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式 ? 指進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)所采用的計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合方式。 ? 主要的會(huì)計(jì)計(jì)量模式 ? 歷史成本 —— 名義貨幣單位 模式 （即通常所說(shuō)的歷史成本會(huì)計(jì)模式） ? 重置成本 —— 名義貨幣單位 模式 ? 歷史成本 —— 不變貨幣單位 模式等。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第二節(jié) 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的基本內(nèi)容 原材料 現(xiàn)金 產(chǎn)成品 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第二節(jié) 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的基本內(nèi)容 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金 （ 企業(yè) ） 原材料 產(chǎn)成品 供應(yīng)過(guò)程 生 產(chǎn) 過(guò) 程 銷(xiāo)售過(guò)程 償債、分紅等 發(fā)行股票、債券等 被投資者 （ 資本市場(chǎng) ） 購(gòu)入股票、債券等 轉(zhuǎn)讓股票、債券等 投資者、債權(quán)人 （ 資本市場(chǎng) ） 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第三節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 企業(yè) 資金 投資者 債權(quán)人 所有者權(quán)益 負(fù)債 資金來(lái)源 會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四章 賬戶和 借貸 記賬法的應(yīng)用（鄧青） 第三節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 一、接受投資的核算 ? 企業(yè)的資本按照投資主體的不同 ? 國(guó)家投入資本 ? 法人投入資本 ? 個(gè)人投入資本 ? 外商投入資本 ? 按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài) ? 貨幣投資 ? 實(shí)物投資 ? 證券投資 ? 無(wú)形