【正文】 第三章 賬戶和復式記賬 【 內容提要 】 通過本章的學習，學生將了解會計科目的含義和設置賬戶的必要性；理解賬戶的結構、復式記賬法的內涵及基本原理；掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則和試算平衡。 第一節(jié) 會計科目與賬戶 ? 一、會計科目 ? （一）會計科目的含義 ? 會計對象具體內容表現為會計要素，而每一個會計要素又包含若干個具體項目。對會計要素按照不同的經濟內容和管理需要進行分類的項目，就是會計科目 .通常在實際工作中，會計科目簡稱為科目。 ? 會計科目也是設置會計賬戶的依據。設置會計科目與會計賬戶是會計核算的一種專門方法。 （二）會計科目的設置原則 ? 全面反映會計要素內容；滿足信息使用者的需要；既適應需要又相對穩(wěn)定；統一性與靈活性相結合；會計科目應簡明、適用。 （三）會計科目的分類 ? 按經濟內容分 ——六大類 ? （ 1）資產類 反映流動資產的科目 ①反映 貨幣資 金的科目，如 庫 存 現 金、 銀 行存款 ②反映存 貨 的科目，如原材料、 庫 存商品 ③反映 債權 的科目，如 應 收 賬 款、其他 應 收款 反映非流 動 性 資產 的科目 如固定 資產 、累 計 折 舊 、無形 資產 ? （ 2）負債類 反映流 動資產 的科目，如短期借款、 應 付 賬 款、 其他 應 付款、 應 付 職 工薪酬、 應 付利息 反映 長 期 負債 的科目，如 長 期借款 ? （ 3）共同類（略） ? （ 4）所有者權益類 如 實 收 資 本、 資 本公 積 ? （ 5）成本類 如制造 業(yè) 反映成本的有生 產 成本、制造 費 用 ? （ 6）損益類（收入類、費用類） 反映收入的科目，如主 營業(yè)務 收入、其他 業(yè)務 收入 反映 費 用的科目，如主 營業(yè)務 成本、 銷 售 費 用、 管理 費 用、 財務費 用 （三）會計科目的分類 ? 按會計科目的級次分類 ? （ 1）總分類科目（一級科目） ? （ 2）明細分類科目（二級科目、三級科目等） 二、 賬戶 ? （一）賬戶的含義 ? 賬戶是根據會計科目設置的，它是分類、連續(xù)記錄各項經濟業(yè)務，反映各個會計要素增減變化情況及其結果的一種手段。分為總分類賬戶和明細分類賬戶。由賬戶的名稱（即會計科目）和賬戶的結構兩部分組成。 ? （二）賬戶的結構 ? 賬戶的基本結構 賬戶的基本結構 ? 賬戶的基本結構是將賬戶劃分為左右兩方，分別用以登記各會計要素增加和減少的金額。 哪一方用來登記增加的金額，哪一方用來登記減少的金額，需要根據各賬戶所反映的經濟內容即賬戶的性質來確定。但無論何種記賬方法、何種性質的賬戶，左右兩方的增減意義都是相反的，也即如果左方記增加，則右方記減少；反之也成立。 左方 賬戶名稱 右方 增加或減少 增加或減少 具體每個賬戶，到底是左方登記增加數還是減少數，右方登記減少數還是增加數，取決于賬戶的性質及經濟業(yè)務的內容。 賬戶的基本結構 賬戶的結構 ? 賬戶發(fā)生額及余額 ? 賬戶結構中除了增加、減少兩個要素外，通常還有一項，稱為余額。余額有期末余額和期初余額之分，本期期末余額即為下期期初余額，它與本期增、減發(fā)生額的關系為： 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 ? 為簡化起見，教學實踐和教材中多采用 “ 丁 ” 字賬或 “ T”字賬來代替實際的賬戶。 賬戶的結構 ? 各類賬戶的基本結構 ? （ 1）資產類、成本類、費用類 ? （ 2）負債類、所有者權益類、收入類 左方 資產類 右方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 左方 成本類、費用類 右方 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 （ 1）資產類、成本類、費用類 左方 負債類 右方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 左方 所有者權益類 右方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 左方 收入類 右方 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 （ 2）負債類、所有者權益類、收入類 （三）會計科目和賬戶的關系 ? 聯系 （ 1）會計科目是設置賬戶的依據 （ 2）會計科目是賬戶的名稱 （ 3）賬戶是會計科目的具體運用 （ 4）會計科目所要反映的經濟內容就是賬戶所要登記的內容 會計科目和賬戶的關系 ? 區(qū)別 （ 1）會計科目僅僅是一個名稱，只表明某類經濟內容；而賬戶既有名稱又有一定的格式和結構，可以記錄和反映經濟內容的增減變動情況及其結果。 （ 2）會計科目是國家通過制定會計準則而統一規(guī)定的；而賬戶是由企業(yè)單位根據會計科目的設置和自身經營管理的需要在賬簿中開設的。 第二節(jié) 復式記賬與借貸記賬法 ? 一、理論依據 ——會計等式 ? 會計事項是使企業(yè)資產、負債和所有者權益發(fā)生增減變動的經濟事項。 ? 又稱為交易事項或經濟業(yè)務。 ? 分為對外會計事項和內部會計事項兩大類 會計事項與會計等式 ? 每項經濟業(yè)務的發(fā)生，必然會引起會計等式某一會計要素增加的同時另一要素等額的減少，或者引起會計等式左右兩方同時發(fā)生等額的增減變化。 ? 無論怎樣變化都不會破壞會計等式的平衡關系，會計等式兩端的金額永遠保持相等。 會計事項與會計等式 ? 影響會計等式的九種業(yè)務類型： ? 1. 一項資產增加，一項所有者權益增加，會計等式左右兩方同時等額增加： ? 企業(yè)收到某公司投入資本，存入銀行 100000元。一項資產（銀行存款）增加，一項所有者權益（實收資本）增加。 ? 2. 一項資產增加，另一項資產減少，資產總額不變，會計等式左右兩方總額不變： ? 企業(yè)購買存貨 5000元，貨款用銀行存款支付。一項資產（存貨）增加，另一項資產（銀行存款）減少。 會計事項與會計等式 ? 3. 一項資產增加，一項負債增加，會計等式左右兩方同時等額增加： ? 企業(yè)從銀行取得短期借款 50000元，存入銀行。一項資產（銀行存款）增加，一項負債（短期借款）增加。 ? 4. 一項資產減少，一項負債減少，會計等式左右兩方同時等額減少： ? 企業(yè)用銀行存款 4000元償還所欠部分貨款。一項資產（銀行存款）減少，一項負債（應付賬款）減少。 會計事項與會計等式 ? 5. 一項負債增加，另一項負債減少，負債總額不變，會