【正文】 際工作中，會計科目簡稱為科目。第三章 賬戶和復式記賬 【 內(nèi)容提要 】 通過本章的學習，學生將了解會計科目的含義和設(shè)置賬戶的必要性；理解賬戶的結(jié)構(gòu)、復式記賬法的內(nèi)涵及基本原理；掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。 第一節(jié) 會計科目與賬戶 ? 一、會計科目 ? （一）會計科目的含義 ? 會計對象具體內(nèi)容表現(xiàn)為會計要素，而每一個會計要素又包含若干個具體項目。 ? 會計科目也是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。 （二）會計科目的設(shè)置原則 ? 全面反映會計要素內(nèi)容；滿足信息使用者的需要；既適應需要又相對穩(wěn)定；統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合；會計科目應簡明、適用。分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 ? （二）賬戶的結(jié)構(gòu) ? 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu) ? 賬戶的基本結(jié)構(gòu)是將賬戶劃分為左右兩方，分別用以登記各會計要素增加和減少的金額。但無論何種記賬方法、何種性質(zhì)的賬戶，左右兩方的增減意義都是相反的，也即如果左方記增加，則右方記減少；反之也成立。 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的結(jié)構(gòu) ? 賬戶發(fā)生額及余額 ? 賬戶結(jié)構(gòu)中除了增加、減少兩個要素外，通常還有一項，稱為余額。 賬戶的結(jié)構(gòu) ? 各類賬戶的基本結(jié)構(gòu) ? （ 1）資產(chǎn)類、成本類、費用類 ? （ 2）負債類、所有者權(quán)益類、收入類 左方 資產(chǎn)類 右方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 左方 成本類、費用類 右方 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 （ 1）資產(chǎn)類、成本類、費用類 左方 負債類 右方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 左方 所有者權(quán)益類 右方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 左方 收入類 右方 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 （ 2）負債類、所有者權(quán)益類、收入類 （三）會計科目和賬戶的關(guān)系 ? 聯(lián)系 （ 1）會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù) （ 2）會計科目是賬戶的名稱 （ 3）賬戶是會計科目的具體運用 （ 4）會計科目所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容就是賬戶所要登記的內(nèi)容 會計科目和賬戶的關(guān)系 ? 區(qū)別 （ 1）會計科目僅僅是一個名稱，只表明某類經(jīng)濟內(nèi)容；而賬戶既有名稱又有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以記錄和反映經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況及其結(jié)果。 第二節(jié) 復式記賬與借貸記賬法 ? 一、理論依據(jù) ——會計等式 ? 會計事項是使企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的經(jīng)濟事項。 ? 分為對外會計事項和內(nèi)部會計事項兩大類 會計事項與會計等式 ? 每項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然會引起會計等式某一會計要素增加的同時另一要素等額的減少，或者引起會計等式左右兩方同時發(fā)生等額的增減變化。 會計事項與會計等式 ? 影響會計等式的九種業(yè)務類型： ? 1. 一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加，會計等式左右兩方同時等額增加： ? 企業(yè)收到某公司投入資本，存入銀行 100000元。 ? 2. 一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變，會計等式左右兩方總額不變： ? 企業(yè)購買存貨 5000元，貨款用銀行存款支付。 會計事項與會計等式 ? 3. 一項資產(chǎn)增加，一項負債增加，會計等式左右兩方同時等額增加： ? 企業(yè)從銀行取得短期借款 50000元，存入銀行。 ? 4. 一項資產(chǎn)減少，一項負債減少，會計等式左右兩方同時等額減少： ? 企業(yè)用銀行存款 4000元償還所欠部分貨款。 會計事項與會計等式 ? 5. 一項負債增加，另一項負債減少，負債總額不變，會計等式左右兩方總額不變： ? 企業(yè)開出 6000元票據(jù)一張償還所欠貨款。 ? 6. 一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加，會計等式左右兩方總額不變： ? 投資者代企業(yè)償還 40000元銀行借款，作為對企業(yè)的追加投資。 會計事項與會計等式 ? 7. 一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少，會計等式左右兩方總額不變： ? 企業(yè)代投資者承擔一筆欠款 30000元，作為對企業(yè)的投資減少。 ? 8. 一項資產(chǎn)減少 ， 一項所有者權(quán)益減少 ， 會計等式左右兩方同時等額減少： ? 投資者收回投資 10000元 ， 企業(yè)以存款支付 。 會計事項與會計等式 ? 9. 一項所有者權(quán)益增加 ， 另一項所有者權(quán)益減少 ， 所有者權(quán)益總額不變 ， 會計等式左右兩方總額不變： ? 投資者將其投資 30000元轉(zhuǎn)讓給另一投資者 。 二、復式記賬法 ? （一）原理和含義 ? 任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起有關(guān)會計要素之間或某項會計要素內(nèi)部至少兩個項目發(fā)生增減變化，而且金額相等。 ? （二）復式記賬的種類 收付記賬法，增減記賬法，借貸記賬法 三、借貸記賬法 ? （一）含義 ? 以 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 作為記賬符號，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都采用方向相反，金額相等的方式，在有關(guān)的兩個或兩個以上賬戶中，全面地，相互聯(lián)系地記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種復式記賬法。 ? “ 有借必有貸 ” 指的是賬戶的登記方向。即一借一貸；一借多貸；一貸多借；而不會出現(xiàn)同時都登記在兩個（或幾個）賬戶的借方（或貸方）的情況。即在兩個或兩個以上的賬戶中登記同一筆經(jīng)濟業(yè)務時，一個（或幾個）賬戶登記在借方的金額，與登記在幾個（或一個）賬戶貸方的金額在數(shù)量上一定是相等的。分為：單一性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)、雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)。 ? 單一性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是在借方登記增加額，貸方登記減少額，如果有期末余額一般應在借方。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是在貸方登記增加額，借方登記減少額，如果有期末余額一般應在貸方。 ? 雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)。 如：可將反映債權(quán)的 “ 應收帳款 ” 賬戶與反映債務的“ 應付賬款 ” 賬戶合并，設(shè)置 “ 購銷往來 ” 賬戶。期末結(jié)帳，該帳戶如為借方余額，則屬于資產(chǎn)類賬戶；如為貸方余額則為負債類賬戶。 ? 資產(chǎn)在會計等式和資產(chǎn)負債表的左方 ， 所以資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的借方 ， 而減少數(shù)則記入賬戶的貸方 。 以下結(jié)合六大要素介紹賬戶結(jié)構(gòu) ? 一定時期內(nèi) ， 記入賬戶的借方金額之和 ， 稱為本期借方發(fā)生額；記入賬戶的貸方金額之和 ，稱為本期貸方發(fā)生額 。 ? 資產(chǎn)： ? 期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額＝期末借方余額 ? 負債和所有者權(quán)益： ? 期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末貸方余額 ? 收入的取得會使資產(chǎn)增加或者負債減少，同時導致所有者權(quán)益的增加；而費用的發(fā)生將會使資產(chǎn)減少或者負債增加，也就導致所有者權(quán)益的減少。期末，將本期收入增加數(shù)減去減少數(shù)后的