【導(dǎo)讀】1．如何理解會計的含義和目標(biāo)？濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)。2．會計核算的基本前提有哪些？3．會計信息質(zhì)量的要求包括哪些？負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。會計對象并作為會計要素加以計量以及是否列入會計報表的辨認(rèn)過程。計的特征之一就是以貨幣作為主要的計量單位。王強(qiáng)在社區(qū)內(nèi)開了一家小飯館。剛開始的時候，王強(qiáng)和老伴自己經(jīng)營，因為要上班，他。們只提供早餐和夜餐。決定正式為菜館記賬。辦法是按照日歷年度，每個月進(jìn)行結(jié)賬，計算菜館的利潤，年終匯總。債和所有者權(quán)益增減變化及其結(jié)果的一種手段。“借”、“貸”兩字，反映的是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。增加時，記入右側(cè)；負(fù)債減少時，記入左側(cè)。會計分錄是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。股東投入的資本金1200000元。

　　

【正文】 116 貸：應(yīng)收股利 116 （ 6） 2020 年 1 月 4 日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款 5 200萬元（不考慮長期股權(quán)投 資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。 借：銀行存款 5200 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 4 502 —— 損益調(diào)整 （ 750－ 116） 634 投資收益 64 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 3． A 公司（一般納稅人）購入一臺需要安裝的設(shè)備，支付買價 10 000 元，增值稅 1 700元，運(yùn)輸費(fèi) 500 元；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，賬面價值 1 000 元，市價 1 200元，購進(jìn)該批原材料時支付增值稅 170 元；支付外請安裝工人工資 1 500 元。上述有關(guān)款項已通過銀行收付。 要求：（ 1）計算該項固定資產(chǎn)的原始價值； 固定資產(chǎn)原始價值： 10000+500+1000+170+1500=13170 （ 2）對上項固定資產(chǎn)，編制自購入、安裝及交付使用的會計分錄。 購入時 借：在建工程 10500 應(yīng)交稅費(fèi) 1700 貸：銀行存款 12200 支付安裝費(fèi)時 借：在建工程 2670 貸： 原 材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi) 170 銀行存款 1500 安裝完畢，交付使用 借：固定資產(chǎn) 13170 貸：在建工程 13170 4． 甲企業(yè)基本生產(chǎn)車間于 2020 年初購入一臺設(shè)備并投入使用。該設(shè)備原價 60 000 元，預(yù)計使用期限 5 年。 2020 年 7 月 2 日因火災(zāi)使該項設(shè)備提前報廢，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行清理。清 27 理時以銀行存款支付清理費(fèi)用 350 元，取得殘值收入 700 元已存入銀行。設(shè)備已清理完畢。 要求：（ 1）采用雙倍余額遞 減法計算該項設(shè)備各年的折舊額（最后 2 年改直線法）。 第一年 折舊額 ： 60000 40%=24000 第二年折舊額： ：（ 6000024000） 40%=14400 第三年折舊額：（ 3600014400） 40%=8640 第四年、第五年的折舊額 =（ 216008640） 247。 2=6480 （ 2）計算該項設(shè)備的清理凈損益。 固定資產(chǎn)清理虧損： 6000050280+350700=9370 元 （ 3）編制全部清理業(yè)務(wù)的會計分錄。 借：固定資產(chǎn)清理 10070 借：銀行存款 700 營業(yè)外支出 9370 累計折舊 50280 貸：固定資產(chǎn)清理 10070 貸：固定資產(chǎn) 60000 銀行存款 350 5．仁達(dá)公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020 年 1 月 1 日購入一項無形 資產(chǎn)，價款 810 萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 90 萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為 8 年，仁達(dá)公司估計使用年限為 6 年，預(yù)計殘值為零。 （ 2） 2020 年 12 月 31 日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，仁達(dá)公司估計可收回金額為 375 萬 元。計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計使用年限不變。 （ 3） 2020 年 12 月 3l 目，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生繼續(xù)不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，仁達(dá)公司估計可收回金額為 150 萬元。計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計使用年限不變。 （ 4） 2020 年 3 月 1 日仁達(dá)公司與 A 公司簽訂協(xié)議，仁達(dá)公司向 A 公司出售該無形資產(chǎn)，價款為 200 萬元已收到，營業(yè)稅率為 5％。 要求： （ 1） 編制 2020 年 1 月 1 日購入一項無形資產(chǎn)的會計分錄。 借：無形資產(chǎn) 9000000 貸：銀行存款 9000000 （ 2） 計算并編制 2020 年 12 月 31 日攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄。 借： 管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷 1500000 貸：累計攤銷 1500000 28 （ 3） 計算并編制 2020 年 12 月 31 日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。 借：資產(chǎn)減值損失 2250000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2250000 （ 4） 計算并編制 2020 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)攤銷的金額。 借： 管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷 937500 貸： 累計攤銷 937500 （ 5） 計算 2020 年 12 月 31 日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。 借：資產(chǎn)減值損失 375000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 375000 （ 6） 編制 2020 年 3 月 1 日有關(guān)出售無形資產(chǎn)的會計分錄。 借：管理費(fèi)用 （ 150247。22/12） 萬 貸：累計攤銷 萬 借：銀行存款 200 萬 累計攤銷 500（ 1502+2+） 萬 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 225+） 萬 貸：無形資產(chǎn) 900 萬 營業(yè)外收入 —處置非流動資產(chǎn)利得 萬 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營業(yè)稅 2005%=10 萬 案例分析 甲、乙兩家公司為規(guī)模相同的機(jī)械加工企業(yè)，且均于 2020 年初開始營業(yè)。兩家公司的投入資本都為 100 萬元，每家公司的固定資產(chǎn)由使用年限為 30 年的房屋和使用 年限為 20年的機(jī)器組成，其中，房屋的原始成本為 40 萬元，機(jī)器的原始成本為 20 萬元。甲公司固定資產(chǎn)采用余額遞減法計提折舊，乙公司采用平均年限法計提折舊。兩家公司除折舊方法不同外，會計上的其他政策都類似。此外，兩家公司除正常的應(yīng)付賬款外，無任何債務(wù)，現(xiàn)時兩家公司均有意出售，且賣價大致相同。檢查兩家公司三年期間的財務(wù)報表，顯示凈利潤如下 : 年 度 甲公司 乙公司 2020 年 50 000 65 000 2020 年 60 000 70 000 2020 年 70 000 78 000 29 同時比較發(fā)現(xiàn)，甲公司的現(xiàn)金多于乙公司。此時，你朋友急于購買其中一家企業(yè)，現(xiàn)請你幫忙作出判斷，甲、乙兩公司究竟哪一家值得購買，并列出你的理由。 選擇甲公司 理由： 甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，初期成本費(fèi)用會加大，利潤會減少，但后期利潤會逐漸增多。 從甲乙三年的財務(wù)報表看，甲公司的凈利潤增長速度比較快 甲公司的現(xiàn)金多于乙公 司，有利于公司資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)營 第 6 章 負(fù)債 思考題 1．應(yīng)付票據(jù)常見的有哪兩種？各應(yīng)該如何核算？ 商業(yè)匯票按是否帶息，分為 帶息票據(jù) 和不帶息票據(jù)。 核算： 商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過 6 個月，無論是帶息的票據(jù)還是不帶息的票據(jù)，核算時一般均以面值對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行計價。 2．常見的流轉(zhuǎn)稅有幾種？其核算范圍各是什么？ 增值稅 營業(yè)稅 消費(fèi)稅 增值稅 的征稅范圍包括：銷售和 進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù) 營業(yè)稅 征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供 應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或 銷售不動 產(chǎn) 。這里的應(yīng)稅勞務(wù)是除去增值稅中提供加工及修理修配勞務(wù)。 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品： 第一類：一些 過度消費(fèi) 會對人類健康、社會秩序、 生態(tài)環(huán)境 等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、 鞭 炮 、焰火等； 第二類： 奢侈品 、非生活必需品，如貴重首飾、 化妝品 等； 第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如 小轎車 、 摩托車 等； 第四類：不可再生和替代的 石油類 消費(fèi)品，如 汽油 、柴油等； 第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如 汽車輪胎 等。 3．小規(guī)模納稅人與一般納稅人在核算增值稅時有什么區(qū)別？ 小規(guī)模直接按增值稅征收率提取增值稅應(yīng)納稅額，且沒有進(jìn)項抵扣。一般納稅人要做進(jìn)銷項稅的核算，應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)的應(yīng)交增值稅科目要設(shè) “銷項稅 \進(jìn)項稅 \進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 \未交稅金 \”等好幾個子科目 ,相對小規(guī)模納稅人復(fù)雜些 . 4．舉債和發(fā)行股票各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ 舉債優(yōu)點(diǎn)： 舉債的成本較低 不會影響股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以避免股權(quán)分散，有利于控 30 制 有節(jié)稅功效 使公司股東獲得財務(wù)杠桿收益 在通貨膨脹下，舉債 人能用較便宜的貨幣償還借款 舉債缺點(diǎn)： 債務(wù)利息是企業(yè)必須定期支付的固定費(fèi)用，較大利息成為企業(yè)沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān) 制約企業(yè)籌資與經(jīng)營的靈活性 發(fā)行股票的優(yōu)點(diǎn)： 發(fā)行普通股籌措的資本具有永久性，無到期日，不需歸還。 發(fā)行普通股籌資沒有固定的股利負(fù)擔(dān)。 發(fā)行普通股籌集的資本是公司最基本的資金來源，可作為其他方式籌資的基礎(chǔ)，尤其可為債權(quán)人提供保障，增強(qiáng)公司的舉債能力。 由于普通股的預(yù)期收益較高 發(fā)行股票的缺點(diǎn)： 普通股的資本成本較高 ，對籌資來講，普通股股利從稅后利潤中支付，不具有抵稅作用 5．預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)必須滿足哪些條件？ 滿足以下三個條件： 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 練習(xí)題 1． 某工業(yè)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人， 2020 年 11 月 1 日材料一批，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票，材料買價為 100 000 元，增值稅為 17 000 元。材料已按實際成本驗收入庫，并開出期限為 4 個月的帶息商業(yè)承兌匯票，年利率為 10%。 要求：編制應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)、 2020 年末計提利息和到期償還的會計分錄。 應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)： 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000 2020 年末計提利息： 117 000*10%/12=975 借：財務(wù)費(fèi)用 975 貸：應(yīng)付票據(jù) 975 到期償還： 借：應(yīng)付票據(jù) 117 975 貸：銀行存款 117975 2． 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入 80 000 元。該項 無形資產(chǎn)的攤余價值為 25 000 元，按營業(yè)收入的 5%繳納了營業(yè)稅，款項的各項收支都已收妥。 要求：編制有關(guān)的會計分錄。 借：銀行存款 80000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：其他業(yè)務(wù)支出 25000 31 貸：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 25000 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 營業(yè)稅 4000 貸：銀行存款 4000 3． 某企業(yè)月末結(jié)算本月份工資總額為 47 000 元，其中生產(chǎn)工人工資 28 000 元，車間 管理人員工資 2 000 元，廠部管理人員工資 12 000 元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 3 500 元 ，醫(yī)務(wù)、福利人員工資 1 500 元。另外應(yīng)代扣房租水電費(fèi) 300 元，本月委托銀行實際支付工資 46 700元。該企業(yè)按 14%提取福利費(fèi)。 要求：編制發(fā)放工資、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項、分配工資費(fèi)用、計提職工福利費(fèi)的會計分錄。 發(fā)放工資 借 ：應(yīng)付職工高薪酬 46700 貸：銀行存款 46700 代扣款項 借：應(yīng)付職工薪酬 300 貸：其他應(yīng)收款 水電費(fèi) 300 分配工資費(fèi)用 借：生 產(chǎn)成本 28000 制造費(fèi)用 2020 管理費(fèi)用 12020 銷售費(fèi)用 3500 應(yīng)付福利費(fèi) 1500 貸：應(yīng)付職工薪酬 46700 計提福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 3920 制造費(fèi)用 280 管理費(fèi)用 1680 銷售費(fèi)用