【導(dǎo)讀】朱熔基總理曾在考察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出：實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)。人才，“不做假帳”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。最后結(jié)合現(xiàn)實(shí)，談?wù)勛约簩?duì)建立有效內(nèi)部控制制。度途徑的認(rèn)識(shí)，以及內(nèi)部控制制度的必然趨勢(shì)。論文中基本做到了結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，敘述簡(jiǎn)練。但由于水平有限，存在不少不足。之處，希望老師批評(píng)指正。

　　

【正文】 的內(nèi)部控制名存實(shí)亡，已經(jīng)無(wú)法發(fā)揮作用?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制制度的建立和有效執(zhí)行對(duì)企業(yè)相當(dāng)重要，從某種意義上講，是至關(guān)企業(yè)興衰之大事。 四、建立有效內(nèi)部控制制度的途徑 從上述案例看出， 企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的資金、人員、市場(chǎng)等發(fā)展到了一定的規(guī)模，企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能適應(yīng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象，這 些 失控往往導(dǎo)致企業(yè)的崩潰。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。 （一）建立健全內(nèi)部控制的組織體系 企業(yè)內(nèi)部控制制度 可 劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類(lèi)。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。 例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。 企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方 針、北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 23 政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制 。 建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度 組織體系，是保障內(nèi)部控制有效的基礎(chǔ) 。 （二）促進(jìn)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施 內(nèi)部控制 制度 是一個(gè) 單位 所設(shè)計(jì)并實(shí)施的程序 包括必要的制度和措施，旨在為實(shí)現(xiàn)該 單位 的某種目標(biāo)而提供合理保障。內(nèi)部控制 制度 將從三個(gè)方面提供合理保障，并有利于 單位 某種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程有效率地進(jìn)行，并預(yù)防資源的損失；對(duì)外提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告；相關(guān)法律法規(guī)得以遵 循。 我認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面做好工作， 內(nèi)部控制制度 才能有效實(shí)施。 確保業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化 我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的很多問(wèn)題都與內(nèi)部控制的薄弱有著密切的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真以及違法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏和無(wú)效。而內(nèi)部控制的薄弱有其深層次的原因。從表面上看，似乎是管理層認(rèn)識(shí)不高、對(duì)有關(guān)法律法規(guī)不了解，或了解不深，而究其根本原因是法人治理結(jié)構(gòu)不完整，內(nèi)控組織不健全。 企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于企業(yè)所處的行業(yè)類(lèi)型、規(guī)模、地域等方面的不同，各企業(yè)的特 征不同，甚至同一個(gè)企業(yè)在不同的時(shí)期也存在著較大的差異。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應(yīng)在一段時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，從而保持整個(gè)體系的穩(wěn)定性。 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理 業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化 體制，明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)職責(zé)和具北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 24 體崗位職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)起草內(nèi)部控制制度和流程體系。具體包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以 “ 防 ” 為主的事前控制 體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過(guò)復(fù)核；重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要有明確的處理程序甚至實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)。第二個(gè)層次是在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以 “ 堵 ” 為主的事中控制。這一控制體系的有效運(yùn)行，依賴(lài)于財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)烈責(zé)任感和稱(chēng)職的工作能力，并將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)， 成立一個(gè)直接歸企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)管理的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行 “ 防、堵、查 ” 的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要作用。 增強(qiáng)綜合素質(zhì)意識(shí)，優(yōu)勝劣汰 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體 “ 人 ” 的控制，真正把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處 。我國(guó)企業(yè)應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機(jī)制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配備合格人材。首先是提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著至關(guān)重要的作用，不同素質(zhì)的管理者，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)既包括知識(shí)和技能，又包括道德觀、價(jià)值觀和世界觀等各個(gè)方面。其次是提北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 25 高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)。要深入開(kāi)展職業(yè)道德教育，從正反兩個(gè)方面對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育，增強(qiáng)他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺(jué)遵守和執(zhí)行 各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)，奉公守法，廉潔自律。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展持續(xù)有效的專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育，不斷提高廣大會(huì)計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，使各崗位人員均能勝任其承擔(dān)的工作職責(zé)，減少會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的異常情況。 隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，新問(wèn)題、新情況相繼出現(xiàn)，企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)人員的綜合素質(zhì)也將相應(yīng)提高。要想充分發(fā)揮管理和監(jiān)督作用，搞好企業(yè)內(nèi)部控制，就必須重視有關(guān)人員繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)的必要性和迫切性，努力更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí)，優(yōu)化其知識(shí)結(jié) 構(gòu)， 用人要做到優(yōu)勝劣汰，是提高全員綜合素質(zhì)的方略。 注重綜合素質(zhì)的提高，加快人才的培養(yǎng)，這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。 建立激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施 為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效實(shí)施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以觀察其是否有效執(zhí)行，執(zhí)行中的效果如何，存在什么問(wèn)題？從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制日趨合理有效。 對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門(mén)和個(gè)人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降、職稱(chēng)聘任掛 鉤，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 實(shí)行“獎(jiǎng)”、“懲”分明的管理制度，是激勵(lì)全員進(jìn)取，加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。 建立信息溝通系統(tǒng)，保證 內(nèi) 控效果 良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和組織中發(fā)生的北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 26 各種情況，及時(shí)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間溝通。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息和決策信息以及輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系建設(shè)。 強(qiáng)化外部監(jiān)督，促 進(jìn) 內(nèi) 控完善 從傳統(tǒng)意義上說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴(lài)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。但種種原因使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性較差，因此須借助外部力量來(lái)實(shí)現(xiàn)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。應(yīng)注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。同時(shí)要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其特殊地位，能以第三者的身份獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，另一方面也有利于注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的年度報(bào)告審計(jì)。 五、內(nèi)部控制制度的必然趨勢(shì) 綜上所述，內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。隨著社會(huì)的進(jìn)步，人類(lèi)文明程度的提高；隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化的推進(jìn)；隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的推進(jìn)，單位內(nèi)部的自我控制制度也將會(huì)越來(lái)越顯示其重要性。我堅(jiān)信，內(nèi)部控制制度也將會(huì)以與時(shí)俱進(jìn)的姿態(tài)，更加完善，更加完美，在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)！ 北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 27 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