【導(dǎo)讀】本文分析了我國國有企業(yè)改革過程中的一個核心問題——業(yè)績考核與激勵機(jī)制。級方面均得到了改善。這項(xiàng)制度的施行對國有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益具有明顯的促進(jìn)作用，但是目前國有企業(yè)。有企業(yè)自主權(quán)、控制權(quán)沖突和考核指標(biāo)契合國有企業(yè)的社會功能等。濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，并每每引起社會大眾的廣泛評論。在新的國有企業(yè)管理體制中，國資委以出資人身份對國有企業(yè)。事關(guān)我國改革與發(fā)展前途和命運(yùn)。共物品以及自然壟斷領(lǐng)域，以補(bǔ)充私人企業(yè)和市場機(jī)制的不足。是或可能不是利潤最大化的決策，從而有助于保證國民經(jīng)濟(jì)長期的動態(tài)的平衡。決定了對其業(yè)績考核時的特殊性。上繳，虧損全部核銷。而以財(cái)政部等單位為主體展開的企業(yè)業(yè)績評價(jià)，始于20. 行）》；第三次是1999年由財(cái)政部等四部委聯(lián)合頒發(fā)實(shí)施的《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》。另一方面，國資委作為出資人業(yè)績評價(jià)主體也是對國有企業(yè)進(jìn)行有效激勵的客觀需要。機(jī)制低下的根本原因。人制定線性激勵方案；第二階段，代理人選擇最優(yōu)行動。

　　

【正文】 能使 使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展 ，從而取得總 會計(jì)師應(yīng)有的地位 。 2020 年，時任 中國總會計(jì)師協(xié)會常務(wù)副會長 、現(xiàn)為 中國總會計(jì)師協(xié)會會長 的 劉長琨 就指出：“ 總會計(jì)師的職能與地位應(yīng)當(dāng)與外國的 CFO 相同 ， 總會計(jì)師不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)工作的最高主管，而且是企業(yè)全面運(yùn)營全面發(fā)展的最高策劃者、決策者與組織者之一，是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的核心成員。 ” 五、以總會計(jì)師職責(zé)權(quán)限決定其定位 總會計(jì)師制度在我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督等方面曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用。盡管 1990 年國務(wù)院出臺的《總會計(jì)師條例》再次強(qiáng)化了總會計(jì)師的職能作用，但隨著改革開放的進(jìn)一步深入、社會主義市場經(jīng)濟(jì) 體制 的逐 步完善和我國經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn) 一步融合，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境 都 發(fā)生了深刻變革，總會計(jì)師的職責(zé)權(quán)限、任職條件、應(yīng)發(fā)揮的作用等都需要重新探討和認(rèn)識 ，這就是要 本著與時俱進(jìn)、順應(yīng)時代發(fā)展的需要，對總會計(jì)師制度應(yīng)盡快改革、創(chuàng)新，賦予全新的理念和準(zhǔn)確的定位?？倳?jì)師已不能再局限于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的角色， 必須使之 肩負(fù)新的更大的使命，更深入地參與到單位的經(jīng)濟(jì)管理和戰(zhàn)略決策中。 我國總會計(jì)師如何發(fā)揮應(yīng)有作用 ,其定位應(yīng)與時代環(huán)境特別是經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相匹配。而 如果總會計(jì)師職能 定位不準(zhǔn)、定位 不到位，就談不上 總會計(jì)師的定位及其職能的發(fā)揮 ，也談不上 公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善，國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。 當(dāng)今發(fā)達(dá)國家推行的 CFO(Chief Financial Officer,首席財(cái)務(wù)官 )制度值得我國借鑒。 在美國公司的財(cái)務(wù)管理體系中 ,公司董事會一般都設(shè)立專門審計(jì)委員會和懂得財(cái)務(wù)的獨(dú)立董事 。由董事會直接任 CFO,CFO 既對董事會財(cái)務(wù)決策負(fù)責(zé) ,同時又對包括 CEO（ Chief Executive Officer，首席執(zhí)行官 ）在內(nèi)的公司經(jīng)理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績評價(jià)。CFO 主要負(fù)責(zé)如下職責(zé) :在股東公司高管之間進(jìn)行有效溝通 ,負(fù)責(zé)擬定公司 戰(zhàn)略、決策和規(guī)劃。美國 CFO 普遍有著解決問題的能力和創(chuàng)造力 ,積極參與兼并及制定戰(zhàn)略計(jì)劃 ,負(fù)責(zé)建立企業(yè)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，參與進(jìn)行投融決策。針對安然等一系列財(cái)務(wù)會計(jì)丑聞，2020 年美國出臺了《 2020 年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法》（即薩班斯 — 奧克斯利法案） ,規(guī)定 CFO 應(yīng)當(dāng)分別向 CEO 和審計(jì)委員會匯報(bào)工作 ,對上市公司會計(jì)報(bào)表還必須由 CEO 同時簽字， CFO 不僅要對內(nèi)提供決策支持 ,而且要對外精確的信息披露 ,公司CFO 職責(zé)向公司戰(zhàn)略及決策支持、風(fēng)險(xiǎn)控制等工作方向延伸和轉(zhuǎn)化。據(jù)美國機(jī)構(gòu)投資者 2020 年的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告顯 示 ,65%的受訪者認(rèn)為 CFO 與 CEO、公司董事長同等重要。由此 CEO擔(dān)當(dāng)著越來越重要的角色：在戰(zhàn)略管理方面 ,承擔(dān)著將公司戰(zhàn)略與企業(yè)評估最大化的目標(biāo)結(jié)合 ,以公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略角度支持企業(yè)推行整體經(jīng)營戰(zhàn)略；在資源存貨管理方面 ,是實(shí)際的企業(yè)資源管理者；在風(fēng)險(xiǎn)控制管理方面 ,作為股東在公司董事會和經(jīng)理層設(shè)置的所有者利益的對公司實(shí)行資本控制的職能 ,是風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際管理者。 因此首先要做的就是要調(diào)整充實(shí)總會計(jì)師職責(zé)權(quán)限，然后匹配以相應(yīng)的責(zé)任，并借鑒國外再以法律的形式規(guī)范和約束企業(yè)。 根據(jù)我國《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（ 20202020 年）》對總會計(jì)師地位和職能的描述，普遍認(rèn)為總會計(jì)師職責(zé)權(quán)限，要在繼續(xù)保持傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理功能的前提下，充分發(fā)揮總會計(jì)師在提升企業(yè)價(jià)值和股東價(jià)值方面的重要作用。為此，除明確總會計(jì)師在編制和執(zhí)行預(yù)算、進(jìn)行成本管理和經(jīng)濟(jì)核算、實(shí)施會計(jì)監(jiān)督和控制、配備和管理會計(jì)人員等方面職權(quán)外，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)出資人和經(jīng)營管理層對總會計(jì)師提出的新要求，調(diào)整或增加總會計(jì)師在企業(yè)價(jià)值管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管理、人力資源管理中的職責(zé)，強(qiáng)化總會計(jì)師在企業(yè)價(jià)值和股東價(jià)值創(chuàng)造方面的核心作用。 “清華領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)”認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下， 總 會計(jì)師 首先應(yīng) 是 總經(jīng)理的 戰(zhàn)略伙伴，是企業(yè)戰(zhàn)略的參與者， 要 參與公司戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，整合配置資源，為公司戰(zhàn)略提供財(cái)務(wù)支持，促使公司發(fā)展戰(zhàn)略與投資者的期望相一致。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，經(jīng)營戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之間存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)就是在公司控制權(quán)市場和資金市場上確定優(yōu)勢，而總會計(jì)師 要 根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出符合公司實(shí)際的、表達(dá)清楚的輔助性財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。如果總會計(jì)師無法了解企業(yè)在每個階段的經(jīng)營發(fā)展措施，那么企業(yè)的現(xiàn)金流計(jì)劃、投資計(jì)劃、融資計(jì)劃將無法 做 出，這就相應(yīng)影響了公司價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。所以，總會計(jì)師應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái) 務(wù)責(zé)任融為一體，成為溝通戰(zhàn)略經(jīng)營中心與企業(yè)投資者財(cái)務(wù)要求的橋梁。同時，總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)全過程地參與公司價(jià)值創(chuàng)造戰(zhàn)略的制定，具有與 總經(jīng)理 一起全方位培養(yǎng)企業(yè)價(jià)值管理的能力。 因此，考慮到我國國有（含控股）企業(yè)的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的一系列財(cái)務(wù)問題以及國內(nèi) 外市場日益激烈的競爭和利益相關(guān)者的需要， 總會計(jì)師職業(yè)角色 應(yīng) 定位 于 參與公司經(jīng)營財(cái)務(wù)會計(jì)的全過程，并以一種伙伴關(guān)系與 總經(jīng)理 一起進(jìn)行決策 ； 立足于股東和經(jīng)營管理者之間，是公司重要戰(zhàn)略決策的制定者和執(zhí)行者之一?？倳?jì)師 應(yīng) 能為公司戰(zhàn)略帶來產(chǎn)生重大影響的新的財(cái)務(wù)理念，能夠創(chuàng)建一個足以使公司 實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和獲得持續(xù)發(fā)展能力的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng) ， 是經(jīng)營控制者 、 績效評價(jià)者 、 風(fēng)險(xiǎn)管理者 、 關(guān)系協(xié)調(diào)者。 六、有關(guān)總會計(jì)師等的其他相關(guān)問題 （一）“總會計(jì)師”的稱謂 從目前來看主要由兩種觀點(diǎn)。一是 建議將 目前我國各種企業(yè)設(shè)置的總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席財(cái)務(wù)官等 其名稱統(tǒng)一為 “總會計(jì)師 ”，可與國際上的 “CFO”對應(yīng)，即：中文名 “總會計(jì)師 ”，英文名 “CFO”。 這一優(yōu)點(diǎn)是沿用傳統(tǒng)名稱，國內(nèi)相關(guān)各級組織和管理者都比較熟悉，容易被接受。但缺點(diǎn)也是明顯的，對一些組織和管理者來說可能更容易沿用過去總會計(jì)師的內(nèi)涵和外延，而且 CFO 怎么也 翻譯不出來“總會計(jì)師”的漢語意思，反之亦然，而這兩個不同語言的代名詞好像也不能意譯 —— 畢竟我們過于沿用了幾十年的“總會計(jì)師”這一名詞雖然后來賦予了它一些新的職能，但它是有著特殊背景和特定含義的，其基本含義已廣為接受。實(shí)際上，一個企業(yè)到底設(shè)置什么職能和地位的財(cái)務(wù)管理人員，是由其經(jīng)營管理特點(diǎn)所決定的，市場經(jīng)濟(jì)條件下也應(yīng)該給予那些除了涉及國家和公眾利益的企業(yè)以自主權(quán)。我們認(rèn)為，對于國有或國有控股企業(yè)（目前基本上都是大中型企業(yè)）和上市公司，其經(jīng)營管理和信息披露涉及到國家和公眾利益，其“總會計(jì)師”既然賦予了 CFO 的職 能和定位，不妨漢語名稱也改為“首席財(cái)務(wù)官”。這樣既與國際接軌，又名副其實(shí)，也少了英漢不同意的困擾。對于其他各種類型的企業(yè)組織，則可以對一些高層財(cái)務(wù)管理人員做 CFO、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師等相應(yīng)稱謂的職能、定位和英文稱謂的規(guī)范，然后由企業(yè)及其利益相關(guān)者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要決定是何稱謂。至于行政事業(yè)單位等是設(shè)置 CFO還是總會計(jì)師還是其他職能的財(cái)務(wù)會計(jì)，可能不是說說就可以做的，這需要研討、論證、推演，更需要借鑒國外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。 （二）“總會計(jì)師制度”的法制建設(shè) 財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（ 20202020 年）》提出要適應(yīng)現(xiàn)代會計(jì)職能重大轉(zhuǎn)變，積極推動修訂《總會計(jì)師條例》，進(jìn)一步強(qiáng)化總會計(jì)師職能，提升總會計(jì)師地位，充分發(fā)揮總會計(jì)師在加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的重要作用。有鑒于前者稱謂問題的分析，結(jié)合我國國有企業(yè)和上市公司存在的問題，借鑒美國薩班斯 — 奧克斯利法案的做法，我國要做的不僅是 盡快修改現(xiàn)行的實(shí)際已經(jīng)過時的《總會計(jì)師條例》， 更是需要制定類似 《 中華人民共和國國有企業(yè)及公眾公司會計(jì)改革和出資者保護(hù)法 》 一類的法律，同 《公司法》、《會計(jì)法》、《證券法》等法律法規(guī) 一起 明確CFO 等 職位的設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限 與地位， 使 各相關(guān)法律法規(guī)相互銜接與配套，形成一個較為完整的從不同立法和行政管理法規(guī)中體現(xiàn) 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會高管 制度的法規(guī)體系，以統(tǒng)一、規(guī)范 和完善 對 其 管理 ，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。同時要系統(tǒng)地解決加強(qiáng) 對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管 ,禁止公司 高管、 董事等相關(guān)人員對審計(jì)實(shí)務(wù)施加不當(dāng)影響 。加快財(cái)務(wù)披露的速度 。約束 內(nèi)部人 不當(dāng) 交易 ，制約內(nèi)部人控制 。改進(jìn) 公司信息披露的相關(guān)規(guī)定 ；對嚴(yán)重侵吞國家財(cái)產(chǎn)、損害公眾利益的行為責(zé)任人實(shí)行更加 嚴(yán)厲的刑事責(zé)任要求 ；加強(qiáng)對會計(jì)職業(yè)監(jiān)管 等。 （三）現(xiàn)行人事管理體制改革 基于現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理的客觀要求，借鑒 國外企業(yè) CFO制度，建議中國也應(yīng)實(shí)行 CFO 等職業(yè)市場化，上市公司一律由董事會通過市場機(jī)制選聘總會計(jì)師，其他國有獨(dú)資或國有控股企業(yè)由有關(guān)部門和組織通過市場機(jī)制招聘與人事考察相結(jié)合的辦法提出選聘建議，或直接由有關(guān)部門和組織通過市場機(jī)制選聘報(bào)組織部門備案。當(dāng)然，由于 CFO職業(yè)角色定位制度是一種完全不同于現(xiàn)在 CFO的新型體制， CFO在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中是一個完全不同于傳統(tǒng) CFO的一個角色，所以借鑒和吸收這種制度的前提首先是要明確 CFO等在公司治理中的地位責(zé)任和功能作用。 （四）對 CFO 等職責(zé)履行情況的評價(jià)與監(jiān)督 鑒 于 CFO等 人事管理體制的市場化改革，對其職責(zé)履行情況 應(yīng)既有董事會、國有資產(chǎn)管理部門等出資者的評價(jià)和監(jiān)督， 也 有 社會專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行 的第三者中立 評價(jià)與監(jiān)督，讓優(yōu)秀的 CFO 等 得到社會上的認(rèn)可、尊敬和重視 ，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)其更高的價(jià)值，也使那些 不能 很好 履行其職責(zé)、違背職業(yè)道德和相關(guān)法規(guī)的 CFO接受市場給予應(yīng)有的教訓(xùn)和懲處 。 參考文獻(xiàn) 1. 中華人民共和國 國務(wù)院 . .北京 :中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2. 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