【導(dǎo)讀】財(cái)政收入及其分類。財(cái)政收入結(jié)構(gòu)分析。一階段，即組織收入、籌集資金階段。以貨幣來(lái)度量的，表現(xiàn)為一定的貨幣資金。財(cái)政收入問(wèn)題是現(xiàn)代財(cái)政理論與實(shí)踐的重要組成分。代表的身份取得的財(cái)政收入。括利潤(rùn)、租金、股息、紅利等?？煞譃槭褂谜呤召M(fèi)、管理性收費(fèi)。貸原則，運(yùn)用信用形式所獲得的財(cái)政收入。序，有計(jì)劃的籌措的歸國(guó)家支配的資金。法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章收取或提取，納入財(cái)政預(yù)算外專戶管理的財(cái)政性收入。納入地方財(cái)政的預(yù)算外收入。附加、工商所得稅及其他一些稅收的附加收入；行政、事業(yè)單位的預(yù)算外收入。紙空文，違法行為成為了通行的潛規(guī)則。制度外收入的存在為腐敗的蔓延起了助推器的作用。制度外收入使政府公信力受損、社會(huì)矛盾激化。廣東2020年省已有1300多家私營(yíng)企業(yè)采取收。內(nèi)所擁有的財(cái)政收入總水平。政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中職能范圍的重要指標(biāo)。這是一個(gè)相對(duì)數(shù)指標(biāo)。

　　

【正文】 價(jià)外稅 按稅種的隸屬關(guān)系分類 中央稅 地方稅 二、稅收分類 按課稅對(duì)象分類 我國(guó)的稅種 按征稅 對(duì)象分 類 (1)流轉(zhuǎn)稅： (2)所得稅： (3)資源稅： (4)財(cái)產(chǎn)稅： (5)行為稅： 是以商品交換中的 交易額 和 勞務(wù)收入額 為征稅對(duì)象的稅種 。 如 增值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 、 關(guān)稅 。 是以各種 所得額 為征稅對(duì)象的稅種 。 如 企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅 。 是以 開(kāi)發(fā)和利用特定的自然資源 為征稅對(duì)象的稅種 。 是以納稅人 擁有或支配的財(cái)產(chǎn) 為征稅對(duì)象的稅種 。 如 一般財(cái)產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 。 是以納稅人的 某些特定行為 為征稅對(duì)象的稅種 。 如 印花稅 、 屠宰稅 。 案例： 稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較 張何 社會(huì)科學(xué)院院報(bào) 2020年 09月 15日 受 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)文化傳統(tǒng) 等因素影響，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)及統(tǒng)計(jì)口徑差別較大。即使在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平接近的國(guó)家，稅制結(jié)構(gòu)也有較大差異。 經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，所得稅的比重越高。世界上最發(fā)達(dá)的 20多個(gè)工業(yè)化國(guó)家的 所得稅比重遠(yuǎn)高于流轉(zhuǎn)稅比重 ，比較發(fā)達(dá)的高收入國(guó)家所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重 大體相當(dāng) ，發(fā)展中國(guó)家的所得稅比重低于流轉(zhuǎn)稅，但也 占到相當(dāng)份額。 ? 法國(guó)、英國(guó)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重分別為 62%∶28% 和56%∶31% ；如韓國(guó)的所得稅比重約為 35%，流轉(zhuǎn)稅比重約為40%；如泰國(guó)的所得稅比重約為 30%，流轉(zhuǎn)稅比重為 68%。 ? 綜合國(guó)際貨幣基金組織及 OECD的統(tǒng)計(jì)資料分析，工業(yè)化國(guó)家所得稅比重平均在 35%左右，其中，企業(yè)所得稅的比重大多不足 10%，個(gè)人所得稅的比重高達(dá) 25%以上；社會(huì)保障稅占稅收收入的比重約為 30%，一些歐洲國(guó)家（如法國(guó)、荷蘭）這一比重高達(dá) 40%。主要 OECD國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅比重平均約為 30%，其中增值稅等一般流轉(zhuǎn)稅達(dá)約占 17%，消費(fèi)稅等選擇性流轉(zhuǎn)稅約占 13%。另外，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅種設(shè)置比較全面，房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅）、遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅等各類稅種齊全。 ? 分析：從課稅對(duì)象角度的稅收分類尤其重要，它往往也是分析一國(guó)稅收模式和稅收結(jié)構(gòu)的基本框架。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅需要進(jìn)一步調(diào)整：增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)化；消費(fèi)稅可誰(shuí)范圍需要調(diào)整。所得稅方面：個(gè)人所得稅需要更加公平。 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅 —— 不容易轉(zhuǎn)嫁 間接稅 —— 容易轉(zhuǎn)嫁 （ 1） 直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。 （ 2）間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。 ３ ． 按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 從量稅 —— 數(shù)量 、 重量 、 體積 從價(jià)稅 —— 價(jià)格依據(jù) ? 從量稅 是指以課稅對(duì)象實(shí)物的計(jì)量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。 ? 特點(diǎn)：實(shí)行定額稅率；計(jì)算簡(jiǎn)便。 從價(jià)稅 是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。 ? 特點(diǎn)： 實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，直接受價(jià)格變動(dòng)影響，多數(shù)稅種為從價(jià)稅。 ４ 、 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 價(jià)內(nèi)稅 是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)。 購(gòu)買一件商品的價(jià)格里面就包含了稅。 如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種。 價(jià)外稅 是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)。 商店里的標(biāo)價(jià)不包括稅收。 如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅。 ? 價(jià)內(nèi)稅：價(jià)格 =成本 + 利潤(rùn) + 稅金 ? 價(jià)外稅：價(jià)格 =成本 + 利潤(rùn) 5． 按稅收的管理權(quán)限分類 中央稅 地方稅 中央地方共享稅 ? 凡按照財(cái)政管理體制規(guī)定劃歸中央財(cái)政的稅種，屬于中央稅；劃歸地方財(cái)政的稅種，屬于地方稅；由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。 ? 過(guò)去我國(guó)財(cái)政管理體制是按企業(yè)的隸屬關(guān)系劃分收入的，第二步利改稅以后，稅收收入已成為財(cái)政收入的基本來(lái)源，我國(guó)財(cái)政管理體制也正在進(jìn)行按稅種劃分收入的體制改革。 ? 按稅種劃分收入可以使各級(jí)政府有相應(yīng)的收入來(lái)源和一定的稅收管理權(quán)，使責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合，有利于調(diào)動(dòng)地方財(cái)政組織收入的積極性，更好地完成各級(jí)財(cái)政收入任務(wù)。 ? 中央稅即屬于中央固定財(cái)政收入，由中央集中管理和使用的稅種。 ? 具體來(lái)說(shuō)，中央稅包括下列稅種：關(guān)稅，海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），車輛購(gòu)置稅。 ? 地方稅即屬于地方固定財(cái)政收入，由地方管理和使用的稅種。 ? 具體說(shuō)來(lái)，地方稅包括下列稅種：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰費(fèi)，耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)或贈(zèng)予稅，土地增值稅。 ? 中央地方共享稅即由中央和地方共同管理和使用的稅種。具體說(shuō)來(lái)，中央地方共享稅包括下列稅種：增值稅、資源稅、證券交易稅等。 第三節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 ? (definitions) ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 ? (methods of tax shifting ) ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 ? (the law of tax shifting ) Public Finance 稅收究竟是誰(shuí)負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，看起來(lái)似乎簡(jiǎn)單，其實(shí)不然。 假設(shè)：稅法規(guī)定對(duì)銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納 1元的稅，在不征稅時(shí)，每瓶酒的售價(jià)是 4元，就此例來(lái)看，這 1元的稅由誰(shuí)來(lái)付錢？可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況： (1)售價(jià)仍是 4元，那么不管買者是誰(shuí)，這時(shí) l元的稅由賣者來(lái)負(fù)擔(dān)。 (2)賣者把售價(jià)提高到 5元，這時(shí) l元的稅由買者負(fù)擔(dān)。 (3)買者把售價(jià)提高到 ，這時(shí)買賣雙方都負(fù)擔(dān)了一部分稅，買者負(fù)擔(dān) ，賣者負(fù)擔(dān) 。 可以看出，稅負(fù)是在運(yùn)動(dòng)著的，總是要由納稅人或其他人來(lái)負(fù)擔(dān)。由此引出稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的概念。 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 即最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項(xiàng)稅款的最后負(fù)擔(dān)者。只要某種稅的納稅人和負(fù)稅人不一致，便發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 △ 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度： 稅負(fù)是在運(yùn)動(dòng)著的，總要由納稅人或其他人來(lái)承擔(dān)。稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的結(jié)果形成三種不同的形態(tài)，展示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同程度。 （ 1） 完全轉(zhuǎn)嫁 :即納稅人將自己應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。 價(jià)格上升幅度等于賣方負(fù)擔(dān)的稅收 。 （ 2） 不完全轉(zhuǎn)嫁 :即納稅人將自己負(fù)擔(dān)的稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，余下部分則由自己負(fù)擔(dān)。 價(jià)格上升的幅度小于賣方負(fù)擔(dān)的稅收 。 （ 3） 超額轉(zhuǎn)嫁 ： 價(jià)格上升的幅度大于賣方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而且可獲得額外利潤(rùn)。 （ 4） 稅負(fù)完全不轉(zhuǎn)嫁 （ 自己負(fù)擔(dān) ） : 稅負(fù)全部由納稅人自己負(fù)擔(dān)。 稅負(fù)歸宿 稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn) 。只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過(guò)程結(jié)束，稅負(fù)總要落到最終負(fù)稅人身上，不再轉(zhuǎn)嫁，這便是稅負(fù)歸宿。 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次，但也并不是無(wú)窮的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的過(guò)程及結(jié)果，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是現(xiàn)代社會(huì)不可避免的經(jīng)濟(jì)范疇。 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 生產(chǎn)要素提供者 生產(chǎn)者 消費(fèi)者 后轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn) 包括稅收資本化 （ 一 ） 基本方式 前轉(zhuǎn) ? （ 1）定義： 前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過(guò)提高商品銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者 （下一個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者或消費(fèi)者） 。 ? （ 2） 過(guò)程： 前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入商品價(jià)格內(nèi)，在銷售商品時(shí)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。 ? 生產(chǎn)廠商 → 提高出廠價(jià) → 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 → 提高批發(fā)價(jià) → 零售商 → 提高零售價(jià) → 轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 ? 前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品或服務(wù)課稅上 。稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁時(shí)不止發(fā)生一次，而是連續(xù)幾次向前轉(zhuǎn)嫁。 ? 后轉(zhuǎn) （ 1）定義： 后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過(guò)壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者 （上一個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者，如批發(fā)商、產(chǎn)制廠商、原材料供應(yīng)者等） 。 （ 2）過(guò)程：零售商 壓價(jià)購(gòu)進(jìn)商品 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 壓價(jià)從廠商進(jìn)貨 轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商 壓價(jià)購(gòu)進(jìn)原料 轉(zhuǎn)給原料供 應(yīng)商 （ 3）原因：稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市場(chǎng)供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。 消費(fèi)者 布 商 紗 商 棉花商 農(nóng)民 例如對(duì)棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過(guò)提高棉紗出廠價(jià)格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者身上。 棉 紗 商 棉布制造商 批發(fā)商 零售商