【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收 ? 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 ? 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 第一節(jié) 什么是稅收 一、 稅收的概念 稅收是 國(guó)家 為 實(shí)現(xiàn)其職能 ，憑借 政治權(quán)力 ，依 法 取得財(cái)政收入的基本形式 國(guó)家 —— 有國(guó)必有稅 (1)征收主體： (2)征收客體（即納稅人）： (3)目的： (4)憑借的力量： (5)依據(jù)： (6)地位： (7)本質(zhì)： 理解： 單位和個(gè)人。 為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。（或?yàn)闈M足公共需要） 政治權(quán)力（注意不是“財(cái)政權(quán)力”或“經(jīng)濟(jì)權(quán)力” ） 稅法 —— 有稅必有法（稅法：是稅收的法律依據(jù)和法律保障。） 稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最理想、最普遍（基本）形式，是財(cái)政收入最重要的來(lái)源。 國(guó)家按法律規(guī)定向納稅單位和個(gè)人無(wú)償征收實(shí)物或貨幣所形成的特殊分配關(guān)系。 二、稅收的基本特征 強(qiáng)制性： ① 含義 ： ②強(qiáng)制性主要體現(xiàn)： ③稅收的強(qiáng)制性的意義： 依法納稅 是人們不應(yīng)回避的 法律義務(wù) 。 即國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。 稅務(wù)機(jī)關(guān) 必須 依法征稅 納稅人 必須 依法納稅 只為一元稅款，行政拘留 15天 河北省石家莊礦區(qū)曾發(fā)生過(guò)一起個(gè)體戶暴力抗稅案件。該區(qū)個(gè)體水果攤主馬某為拒繳區(qū)區(qū)一元稅款而對(duì) 1名近六旬的街道助征干部大打出手，被礦區(qū)地稅局治安室和當(dāng)?shù)嘏沙鏊删餐カ@。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，當(dāng)?shù)嘏沙鏊褜?duì)其作出了補(bǔ)繳稅款并行政拘留 15天的處罰決定。 強(qiáng)制性 （法制性） ① 含義 ： 對(duì) 具體的納稅人 來(lái)說(shuō)， 是無(wú)償?shù)?。因?yàn)榧{稅后并未獲得任何報(bào)酬， 從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收不具有償還性或返還性。 但 從財(cái)政的整體 說(shuō)，稅收是對(duì)政府 提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，這又反映出 有償性 的一面。 是指國(guó)家征稅后，稅款即為國(guó)家所有， 既 不需要償還 給納稅人，也 不需要 對(duì)納稅人 付出任何代價(jià) 。 無(wú)償性 注：征稅的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是物質(zhì)財(cái)富從個(gè)人、單位 無(wú)償 地轉(zhuǎn)給國(guó)家。國(guó)家征稅是 無(wú)條件的， 國(guó)家與具體的納稅人之間，不存在利益對(duì)等的關(guān)系。 ② 無(wú)償性具有 相對(duì)性： ① 含義 ： 稅收的固定性不等于說(shuō)一成不變 。 只是在一定時(shí)期內(nèi)不變 ， 不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變 。 指國(guó)家在征稅之前就以法律形式， 預(yù)先規(guī)定 了征稅的對(duì)象 和 稅率 ， 不經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變 。 固定性： ② 意義 ： ③ 稅收的固定性是 相對(duì)的： 既是對(duì) 國(guó)家 的約束，也是對(duì) 納稅人 的約束。 稅收三個(gè)基本特征的關(guān)系 無(wú)償性 強(qiáng)制性 固定性 要求 決 定 決 定 保障 緊密聯(lián)系、不可分割 稅收的三個(gè)特征是 統(tǒng)一的， 是稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。只有同時(shí)具備“三性”的才構(gòu)成稅收。 稅收的“三性”集中體現(xiàn)了稅收的 權(quán)威性 。 第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 ? 稅收術(shù)語(yǔ) ? (the terminology ) ? 稅收分類 ? (the classification ) 一、稅收術(shù)語(yǔ) （一）納稅人（納稅主體） 納稅人的概念 納稅人即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 各種稅都有各自的納稅義務(wù)人，它是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一。 ? 納稅人的種類 從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。 ? 法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)力和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。作為納稅人的法人，一般是指經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營(yíng)條件、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和義務(wù)的單位、團(tuán)體。 ? 作為納稅人的自然人是指負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，如有應(yīng)稅收入或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的個(gè)人等。 農(nóng)業(yè)稅取消：農(nóng)村不會(huì)成為無(wú)稅區(qū) 取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)村并不會(huì)成為無(wú)稅區(qū)，農(nóng)民也不會(huì)成為不 納稅的人。他們既是生產(chǎn)者也是消費(fèi)者，與城市居民一樣在不 同領(lǐng)域承擔(dān)著多種稅收。就我國(guó)目前情況來(lái)說(shuō)，取消農(nóng)業(yè)稅后 農(nóng)民所涉及的稅收主要有以下四種： 一是農(nóng)民作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)涉及的各項(xiàng)稅收。 例如，農(nóng)民要購(gòu)買農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料，其中 生產(chǎn)資料價(jià)格包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，顯然農(nóng)民承擔(dān)了部分的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 二是農(nóng)民從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的稅 收 。 三是農(nóng)民作為普通消費(fèi)者， 在日常消費(fèi)活動(dòng)中負(fù)擔(dān)的稅 收。比如農(nóng)民在購(gòu)買一些特定消費(fèi)品時(shí)，比如煙、酒等，要負(fù) 擔(dān)消費(fèi)稅。 四是農(nóng)民作為債權(quán)人進(jìn)行個(gè)人投資或儲(chǔ)蓄時(shí)所涉及 的稅收。 例如，農(nóng)民要就其利息所得向國(guó)家繳納儲(chǔ)蓄利息個(gè)人 所得稅 。 （ 1） 扣繳義務(wù)人 。 所謂扣繳義務(wù)人 ， 就是代國(guó)家征收機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人扣繳稅款或代納稅義務(wù)人向國(guó)家征收機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人 。 （ 2）負(fù)稅人。負(fù)稅人是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。如果說(shuō)納稅人是法律上的納稅主體，負(fù)稅人則是經(jīng)濟(jì)上的納稅主體。 負(fù)稅人與納稅人有時(shí)候一致，有時(shí)候不一致，這里有個(gè) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 的問(wèn)題。 相關(guān)概念 （二）課稅對(duì)象（稅收客體） 課稅 對(duì)象的概念 課 稅對(duì)象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物， 也就是 “ 對(duì)什么 ” 征稅。 亦稱征稅對(duì)象或課稅客體。 構(gòu)成稅制核心要素的原因 首先，它體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限；其次，它是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，往往也是一個(gè)稅種名稱的由來(lái)。 課稅 對(duì)象的內(nèi)容 其內(nèi)容十分廣泛，可以是人丁、土地、財(cái)產(chǎn)、商品、收入、行為等。 在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，課稅對(duì)象主要是土地和人丁。 在資本主義社會(huì)里，課稅對(duì)象主要是商品銷售收入，增值額或營(yíng)業(yè)額，以及在國(guó)民收入分配中形成的各種收入，如利潤(rùn)、地租、利息、股息、薪金和工資等。 我國(guó)當(dāng)前課稅對(duì)象的范圍也是十分廣泛，商品的銷售收入、產(chǎn)品的增值額、企業(yè)利潤(rùn)、個(gè)人收入、各種財(cái)產(chǎn)、土地和自然資源的占用，以及特殊經(jīng)濟(jì)行為等，都可以作為課稅對(duì)象。 （ 1）稅源。它是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，即 稅收的最終出處。 各種稅因課稅對(duì)象的不同，都有不同的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。 有的稅種稅源與課稅對(duì)象一致，比如個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是個(gè)人所得。但也有不一致的情況，例如，增值稅的課稅對(duì)象是應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)，而稅源則是包含在銷售額中的純收入；房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房產(chǎn)，稅源則是房產(chǎn)收益或房產(chǎn)所有人的收入。 與課稅對(duì)象密切相關(guān)的概念 （ 2）稅目。它是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是課稅對(duì)象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個(gè)稅種的征收廣度。 ? 規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍，規(guī)定征稅的廣度。列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品或項(xiàng)目，沒(méi)有列入稅目的就不是應(yīng)稅的產(chǎn)品或項(xiàng)目，這樣征稅的界限就十分明確。 ? 其次，通過(guò)規(guī)定各種稅目，可以對(duì)不同的產(chǎn)品或項(xiàng)目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國(guó)家稅收政策。 ? 不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒(méi)有另行規(guī)定稅目的必要。如房產(chǎn)稅。有的稅種征稅對(duì)象比較復(fù)雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、子目、細(xì)目，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。 凡是無(wú)稅目的稅種均有統(tǒng)一的稅率，凡是有稅目的稅種，均無(wú)統(tǒng)一稅率。 （三）課稅標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)家征稅的實(shí)際依據(jù) ， 是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)?；蚍Q課稅依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)）， 即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。它是稅制構(gòu)成要素中的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。國(guó)家在設(shè)計(jì)稅制時(shí)都規(guī)定了計(jì)稅依據(jù)。 計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象存在十分緊密的關(guān)系。課稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題，計(jì)稅依據(jù)則是在確定了課稅對(duì)象之后，解決如何計(jì)量的問(wèn)題。有些稅種，計(jì)稅依據(jù)與課稅對(duì)象一致，但多數(shù)稅的課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不同。 一致的如對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，課稅對(duì)象是營(yíng)業(yè)額，計(jì)稅依據(jù)也是營(yíng)業(yè)額。 不一致的如中國(guó)房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是應(yīng)稅房產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)則有兩種，一種是依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除 10%30% 后的余值為計(jì)稅依據(jù)，另一種是房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。 （四）稅率 是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例 ，是計(jì)算 應(yīng)納稅額的尺度 。稅率一般分為比例稅率、定額 稅率、累進(jìn)稅率。 比例稅率 含義：對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。 分類：比例稅率在實(shí)際應(yīng)用中可分如下三種形式： 單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率 （ 1）單一比例稅率 即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率。 （ 2）差別比例稅率 即對(duì)一個(gè)稅種規(guī)定不同的比例稅率。具體包括：產(chǎn)品差別比例稅率，如消費(fèi)稅的稅率；行業(yè)差別比例稅率，如營(yíng)業(yè)稅中不同行業(yè)的稅率；地區(qū)差別比例稅率，如資源稅中不同地區(qū)所采用的稅率。 （ 3）幅度比例稅率 即國(guó)家只規(guī)定最高和最低稅率，各地可因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個(gè)比例稅率，如營(yíng)業(yè)稅中娛樂(lè)業(yè)采用的 5%~20%的幅度稅率。 定額稅率 按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。 ? 征稅對(duì)象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復(fù)合計(jì)量單位，如資源稅中的天然氣以 “ 千立方米 ”這一復(fù)合單位為計(jì)稅依據(jù)。按定額稅率征稅，稅額的多少只同征稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)，同價(jià)格無(wú)關(guān)。 ? 現(xiàn)行稅收制度中的定額稅率可分為如下幾種： ? （ 1）地區(qū)差別定